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      　[摘要]高職教育肩負(fù)著為社會培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的使命,一套優(yōu)秀的實(shí)訓(xùn)教材是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的要素之一。當(dāng)前高職成本會計越來越重要,但與之相配套的實(shí)訓(xùn)教材卻存在諸多問題,需要進(jìn)行改革,使之適應(yīng)高職教育培養(yǎng)目標(biāo)。
　　[關(guān)鍵詞]高職;成本會計;實(shí)訓(xùn)教材;改革

　　一、高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性
　　(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性
　　在當(dāng)前,市場競爭越來越激烈,企業(yè)已進(jìn)入了微利時代。企業(yè)要想生存和發(fā)展,其重要的競爭戰(zhàn)略就是低成本戰(zhàn)略,企業(yè)必須在不斷提高或不降低產(chǎn)品(勞務(wù))質(zhì)量的前提下,采取各種有效措施降低產(chǎn)品(勞務(wù))成本,才能在競爭中立于不敗之地,因而成本核算、分析和管理越來越重要,也即成本會計越來越需要,相應(yīng)地,成本會計人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養(yǎng)高技能實(shí)用性人才,其重要特點(diǎn)在于突出實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),而實(shí)訓(xùn)教材是高職學(xué)校實(shí)施實(shí)踐教學(xué)的重要載體,因此,隨著成本會計越來越重要,成本會計實(shí)訓(xùn)教材也越來越重要。
　　(二)成本會計內(nèi)容的特點(diǎn)決定了高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性
　　成本會計是為企業(yè)服務(wù)的,而企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求各異,導(dǎo)致了成本會計有一定難度,有諸多成本核算方法和費(fèi)用分配方法,且每種方法都有相應(yīng)的適用范圍和計算公式。如企業(yè)成本核算方法有基本方法和輔助方法,而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法,其中分步法又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又分逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步又可按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn),而且由于逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)果不能正確反映成本的構(gòu)成情況,還需進(jìn)行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法,高職學(xué)生們大多是一片茫然和混沌。為使學(xué)生增強(qiáng)感性認(rèn)識,理清思路,鞏固理論知識,必須讓學(xué)生進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn),這也決定了高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性。
　　(三)成本會計實(shí)習(xí)難度決定了高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性
　　比較而言,會計專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)難度是較大的,對成本會計的實(shí)習(xí)更難。由于會計工作的特殊性,會計專業(yè)的學(xué)生進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)是較難落實(shí)的,有的學(xué)生即便落實(shí)了實(shí)習(xí)單位,也由于實(shí)習(xí)時間短或單位業(yè)務(wù)少,難以熟悉成本會計核算的整個流程,甚至根本沒有成本會計方面的業(yè)務(wù),達(dá)不到成本會計實(shí)習(xí)的預(yù)期目的。另外,目前的會計模擬實(shí)驗室中,對成本會計的內(nèi)容涉及的也很少很簡單,同樣難以達(dá)到成本會計實(shí)習(xí)的目的。為了解決成本會計實(shí)習(xí)難的現(xiàn)狀,唯有加強(qiáng)成本會計實(shí)訓(xùn)教材的建設(shè)。
　　(四)成本會計師資現(xiàn)狀決定了高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性
　　高職院校的大部分會計專業(yè)教師都是從學(xué)校到學(xué)校,有較強(qiáng)的理論知識,但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗和實(shí)務(wù)知識,特別是成本會計教師,實(shí)務(wù)知識更是欠缺,很難把理論和實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來,教學(xué)效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計教師實(shí)務(wù)水平和能力,如組織教師外出培訓(xùn)或引進(jìn)企業(yè)會計人員,但是,與成本會計學(xué)生難以真正走進(jìn)企業(yè)實(shí)習(xí)一樣,在校成本會計教師真正走入企業(yè)的難度也很大,而靠引進(jìn)個別教師也難以改變大局。因此,成本會計師資缺乏實(shí)務(wù)知識的現(xiàn)狀很難在短期內(nèi)得到有效改善,這也決定了高質(zhì)量高仿真的成本會計實(shí)訓(xùn)教材的重要性。
　　二、高職成本會計實(shí)訓(xùn)教材的現(xiàn)狀
　　(一)缺乏綜合性
　　簡言之,成本會計就是從費(fèi)用到成本的過程,在這個過程中,成本核算基本方法的確定是關(guān)鍵,確定成本核算具體方法后,就要遵循核算流程進(jìn)行一系列的費(fèi)用歸集和分配工作,各項數(shù)據(jù)之間有嚴(yán)格的承接、勾稽關(guān)系,這決定了成本會計實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的綜合性和系統(tǒng)性。而目前大多數(shù)實(shí)訓(xùn)教材恰恰最缺乏綜合性和系統(tǒng)性,教材中的各個實(shí)訓(xùn)單元或模塊的內(nèi)容是割裂開來的,相互之間沒有任何聯(lián)系,學(xué)生完成所謂的實(shí)訓(xùn)后,對數(shù)據(jù)的來龍去脈、對成本核算流程、對產(chǎn)品成本的形成過程仍然根本沒有概念,掌握的知識及技能還是支離破碎的。
　　(二)缺乏實(shí)踐性
　　既然是實(shí)訓(xùn),即有實(shí)際訓(xùn)練之意,要和實(shí)踐有機(jī)聯(lián)系起來。由于學(xué)生不能真正走入實(shí)際的企業(yè),通過實(shí)訓(xùn)教材看到的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容更應(yīng)該具有實(shí)踐性,最起碼應(yīng)該具有仿真性,應(yīng)讓學(xué)生有身臨其境之感。目前成本會計實(shí)訓(xùn)教材設(shè)計的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容在實(shí)踐性方面是比較欠缺的,與實(shí)際生產(chǎn)情況脫離較遠(yuǎn)。教材中的企業(yè)是假設(shè)的“某企業(yè)”,且每個實(shí)訓(xùn)單元或模塊都預(yù)先給出了大量假設(shè)數(shù)據(jù),學(xué)生無需一步一步歸集和分配費(fèi)用,只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實(shí)訓(xùn)教材嚴(yán)格來說只能算是習(xí)題集,這對提高學(xué)生的動手能力收效甚微,甚至?xí)�誤導(dǎo)學(xué)生,以為成本會計都有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)等在那兒,當(dāng)學(xué)生走向工作崗位時,面對實(shí)際的成本核算問題時,就顯得無所適從。
　　(三)缺乏職業(yè)性
　　高職教育就是職業(yè)教育,成本會計實(shí)訓(xùn)教材必須有助于提高學(xué)生的職業(yè)能力。但目前絕大部分成本會計實(shí)訓(xùn)教材都忽視了這一點(diǎn),不利于學(xué)生職業(yè)能力的訓(xùn)練。主要體現(xiàn)在三方面:第一,沒有成本會計崗位工作內(nèi)容和職責(zé)的介紹,不利于學(xué)生了解成本會計崗位工作職責(zé)及其在財會會計和管理會計中的地位和作用;第二,只重視成本計算工作,忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計報表的編制等會計方法,更沒有融入成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內(nèi)容,不利于訓(xùn)練學(xué)生的職業(yè)判斷能力和管理能力;第三,缺乏對企業(yè)組織形式和生產(chǎn)過程、工藝以及企業(yè)成本管理要求的介紹,不利于訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇成本計算方法和費(fèi)用分配方法、標(biāo)準(zhǔn)。
　　三、改革成本會計實(shí)訓(xùn)教材的思路
　　(一)總構(gòu)想--編寫成本會計案例實(shí)訓(xùn)教材
　　成本會計案例實(shí)訓(xùn)是案例教學(xué)法在成本會計實(shí)訓(xùn)過程中的具體應(yīng)用。案例教學(xué)法是一種理論聯(lián)系實(shí)際的啟發(fā)式教學(xué)方法,近年來已廣泛運(yùn)用于許多教學(xué)領(lǐng)域,特別是哈佛商學(xué)院的工商管理案例教學(xué)更是聞名于世。為體現(xiàn)高職教育的職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性,針對目前成本會計實(shí)訓(xùn)教材中出現(xiàn)的問題,筆者認(rèn)為成本會計實(shí)訓(xùn)教材必須是案例實(shí)訓(xùn)教材。

　　(二)改革思路
　　1.選取真實(shí)企業(yè)作為案例企業(yè)
　　為增加案例的仿真性、可信度,方便介紹企業(yè)組織形式、生產(chǎn)特點(diǎn)及成本管理要求,同時也為了讓學(xué)生有身臨其境之感,并產(chǎn)生一種歸屬感和責(zé)任感,筆者認(rèn)為必須選取真實(shí)企業(yè)作為案例企業(yè)。當(dāng)然,考慮到成本會計的很多資料屬于企業(yè)商業(yè)秘密,教材中的數(shù)據(jù)可以模擬。
　　2.校企合作編寫教材
　　為體現(xiàn)高職教育的實(shí)踐性,改變編者閉門造車的現(xiàn)狀,必須由校企合作編寫成本會計實(shí)訓(xùn)教材。筆者認(rèn)為,這種合作可以是廣義的,有企業(yè)人員參與即可。先以學(xué)校教師為主提供主要編寫思路和大綱,企業(yè)人員輔助介紹企業(yè)概況、工作流程和崗位分工職責(zé),提供各種真實(shí)的單、證、票、賬等資料,再由教師加以整理和變通后,變成實(shí)訓(xùn)資料。
　　3.案例應(yīng)具備綜合性、一體化

　真實(shí)的成本會計核算工作是非常復(fù)雜的,會計人員面對的資料是龐雜的,是最原始最基本的原材料領(lǐng)料單、職工考勤記載、固定資產(chǎn)卡片或登記簿、水電費(fèi)通知單等,不可能有那么多現(xiàn)成的數(shù)據(jù)。因此,成本會計實(shí)訓(xùn)教材的案例必須是綜合性、一體化的,是“從一而終”的,除提供原始的模擬數(shù)據(jù)(可以比實(shí)際情況簡化些)外和必要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,每個實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)或模塊都不得再提供所需要的數(shù)據(jù)。學(xué)生要利用這些原始數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費(fèi)用、薪酬費(fèi)用、其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等模塊的實(shí)訓(xùn),并在此基礎(chǔ)上完成對生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配工作,最終計算出完工產(chǎn)品成本。盡管為了訓(xùn)練需要,要分成多個模塊,但整個實(shí)訓(xùn)是一個綜合實(shí)訓(xùn),各個實(shí)訓(xùn)模塊之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性,是不可分割的,數(shù)據(jù)之間存在著很強(qiáng)的勾稽、邏輯關(guān)系。

　4.要適當(dāng)介紹企業(yè)
　　成本會計之所以比較難,其主要難點(diǎn)在于計算方法和費(fèi)用分配方法繁多,如成本計算有三種基本方法--品種法、分步法、分批法,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法?是因為不同企業(yè)的企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、業(yè)務(wù)流程、組織形式、成本管理要求不盡相同,形成了與之相適應(yīng)的不同方法。在成本會計案例中介紹企業(yè)的目的,除讓學(xué)生增加感性認(rèn)識外,更重要的就是要訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇成本計算方法和費(fèi)用分配方法的能力,這是作為一個成本會計人員應(yīng)具備的基本能力。
　　5.案例的選擇要具有典型意義
　　這里所說的典型意義,不是指案例企業(yè)的規(guī)�；蛎麣�,而是指案例企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。其典型意義體現(xiàn)在,通過對該案例實(shí)訓(xùn)后,學(xué)生能比較全面系統(tǒng)地掌握成本會計的重要內(nèi)容,從而起到舉一反三的作用。筆者認(rèn)為,選取采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)較具典型示范作用,因這種方法是比較復(fù)雜、綜合的,基本能涵蓋成本會計的知識要點(diǎn),能比較全面訓(xùn)練學(xué)生的成本核算能力。
　　6.要盡量融入財務(wù)會計的核算內(nèi)容
　　由于目前很多成本會計實(shí)訓(xùn)教材實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求很簡單,讓學(xué)生產(chǎn)生了一個誤區(qū),以為成本會計與財務(wù)會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬),以為領(lǐng)用材料、自制半成品的數(shù)量、價格以及職工薪酬等都是現(xiàn)成的數(shù)據(jù),是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓(xùn)練學(xué)生的動手能力,一定要盡量融入財務(wù)會計的核算內(nèi)容,除讓學(xué)生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外,還應(yīng)訓(xùn)練學(xué)生確定領(lǐng)用材料數(shù)量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等,甚至可以融入計算個人所得稅的方法,這些方法在成本會計中是沒做重點(diǎn)介紹的,但并不表明在成本核算中用得不多,因此必須加以訓(xùn)練。
　　7.教材內(nèi)容要做到循序漸進(jìn)
　　成本會計的核算本來就比較復(fù)雜,案例實(shí)訓(xùn)因其綜合性,更增加了實(shí)訓(xùn)的難度,整個實(shí)訓(xùn)如一個系統(tǒng)工程,因此,成本會計實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容有要一個循序漸進(jìn)的過程。應(yīng)該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法,讓學(xué)生先回顧理論知識,為進(jìn)入案例實(shí)訓(xùn)做理論準(zhǔn)備,否則學(xué)生面對龐雜的原始資料時根本無從入手;然后再進(jìn)行先導(dǎo)案例實(shí)訓(xùn),這個實(shí)訓(xùn)的目的在于讓學(xué)生掌握成本核算的基本流程,掌握產(chǎn)品成本計算的最基本方法--品種法,為綜合案例實(shí)訓(xùn)打下基礎(chǔ);最后才是綜合案例實(shí)訓(xùn)。只有通過這樣一個循序漸進(jìn)的過程,才能達(dá)到成本會計實(shí)訓(xùn)的目的,做到理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合,真正提高學(xué)生的動手能力,從而培養(yǎng)出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。
　　
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