淺析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
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[中圖分類號]F8
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號]1671-5918（2015）10-0074-03
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.10-035
[本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net
20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會(huì)計(jì)公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會(huì)計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美國整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的震動(dòng)，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。
一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要分為三個(gè)階段：（1）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的初期階段（1980年一1991年）。在這一階段注冊會(huì)計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。（2）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段（1992年-1995年）。在這一階段我國正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律文件，這不但標(biāo)志著對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的加深，更為判定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段（1996年-現(xiàn)在）。在這一階段，我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究，特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，加之有效的定性分析，已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國審計(jì)理論研究至今仍不成熟，特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限，很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹，很難對其有深入的了解�，F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)散見于各審計(jì)雜志和刊物，并且僅限于定性，多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此，深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。
二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題及原因
目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱，往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問題：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn)，同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長，在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。現(xiàn)在我國大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式，由于它的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性，因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯，由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對自身的行為負(fù)責(zé)，還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任，在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定，同時(shí)由于事關(guān)切身利益，也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，這兩種體制都不是很合理和適用，在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國，注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)在：
第一，風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí)，并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒有多大區(qū)別，要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。
第二，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視，并懂得回避風(fēng)險(xiǎn)，不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大，并在接受委托時(shí)對客戶進(jìn)行必要的選擇。但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的，如對風(fēng)險(xiǎn)只是簡單評估，只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素，沒有科學(xué)的評價(jià)和控制等等。
第三，對潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，多重視前者的管理而忽視了后者，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
第四，風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對不同的企業(yè)實(shí)行差別對待。如對大企業(yè)比較重視，而對中小企業(yè)重視不夠：對上市公司相對重視，而對非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，這種對不同企業(yè)的區(qū)別對待會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊會(huì)計(jì)師對大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會(huì)影響對風(fēng)險(xiǎn)的評估，亦會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量。
風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧，也不考慮其自身可能遭受的損失，為了取得更多的業(yè)務(wù)收入，片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，對審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此，產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。 （四）注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在，使得我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響，注冊會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立，使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑，勢必會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄎ澹⿲徲�(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格�！丢�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號～審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定：編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分，其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容，但是在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶，出于對他們的信賴，并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣，當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無法引起事務(wù)所的足夠重視，一些事務(wù)所甚至對新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃，這樣造成的后果可能會(huì)更嚴(yán)重。
（六）分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定，分析性復(fù)核是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異，分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用，在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中，長期以來幾乎都沒有執(zhí)行分析性復(fù)核的審計(jì)程序，對于審計(jì)質(zhì)量的保證主要依靠實(shí)質(zhì)性測試，這種情況下，當(dāng)被審計(jì)單位有意欺騙時(shí)，事務(wù)所僅僅依靠抽查憑證、核對賬簿報(bào)表是很難發(fā)現(xiàn)的。
（七）審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且，為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競相殺價(jià)，壓低收費(fèi)。這些行為的存在，說明我國審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，光想到怎樣賺進(jìn)來，沒想到將來會(huì)賠出去。我國大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而，往往同樣規(guī)模的客戶，審計(jì)人員苦樂不均，從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對策
�。ㄒ唬└倪M(jìn)法律條文，制定相關(guān)準(zhǔn)則。2010年9月1日，國家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》），并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排，如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施工作，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)，通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，也是各級審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。
因此，提高我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，進(jìn)而整體上提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則，包括對舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等，從而增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。
�。ǘ┬纬珊侠淼臅�(huì)計(jì)師事務(wù)所體制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先，這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長的逐漸的過程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊會(huì)計(jì)師法》是唯一對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律，但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此，還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題。現(xiàn)實(shí)中，可能會(huì)存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
�。ㄈ┨岣邚臉I(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。社會(huì)審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。
�。ㄋ模﹪�(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。在生產(chǎn)制造企業(yè)里，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制，相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略：質(zhì)量控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素，建立比較有效的制度約束機(jī)制，建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。 �。ㄎ澹┨岣咦詴�(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的威脅，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠保持注冊會(huì)計(jì)師超然的獨(dú)立性，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊會(huì)計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要保持其形式上的獨(dú)立，也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，注冊會(huì)計(jì)師必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。
（六）提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過程中，從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告，都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。（1）業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段，主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師要對被審單位有深入的了解。（2）審計(jì)執(zhí)行階段。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序，對容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。（3）審計(jì)報(bào)告階段。注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段，主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告：否定意見的審計(jì)報(bào)告：無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，注冊會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較小。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計(jì)意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視，把對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情，才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（七）充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著很大的作用，注冊會(huì)計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，則可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序，具體包括：第一、在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：第二、在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果：第三、在審計(jì)報(bào)告階段，對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。
�。ò耍┮�(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)。要規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，首先要了解審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成。在美國，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般包括三個(gè)部分：第一、產(chǎn)品費(fèi)用，也就是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用：第二、預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本：第三、會(huì)計(jì)公司的正常利潤。產(chǎn)品費(fèi)用的多少一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱等因素。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)一般包括產(chǎn)品費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常的利潤這兩部分。但由于國內(nèi)的事務(wù)所違規(guī)成本相對較小，不太考慮訴訟成本。我國應(yīng)以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)訴訟成本、事務(wù)所的正常利潤等因素，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不能任意的降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范，能夠促進(jìn)審計(jì)市場的有序競爭，形成良性循環(huán)。同時(shí)，由于審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范和合理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益就能得到保證，能夠減少他們的違規(guī)作業(yè)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界的一個(gè)不老的新課題，有著相當(dāng)?shù)碾y度。然而受能力及資料所限，本文有些方面論述比較簡略，存在某些不盡之處。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，各行業(yè)都將受國外同行業(yè)的沖擊，我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必將發(fā)生一些變化，產(chǎn)生一些新問題。因此仍需要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一課題進(jìn)行不斷地探索和研究。
