試論會計可持續(xù)發(fā)展的條件與構建
論文摘要：會計可持續(xù)發(fā)展，是會計隨著客觀事物的持續(xù)發(fā)展而相應不斷地發(fā)展�？陀^事物的發(fā)展是永恒的、普遍的，世界上的一切事物都在不斷地運動、變化、發(fā)展著，靜止是相對的，發(fā)展是絕對的。因而會計的發(fā)展也是永恒的，是一個持續(xù)發(fā)展的前進過程。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會計的定義，分析了現行會計體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應性；探討了我國可持續(xù)發(fā)展會計體系的構建以及理論。
論文關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展,會計,理論構建
會計可持續(xù)發(fā)展不同于經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，其主要特征是在會計自身可持續(xù)發(fā)展的同時，在會計核算和管理過程中要為經濟社會等其他可持續(xù)發(fā)展提供服務。
一、會計可持續(xù)發(fā)展的條件
(1)領導重視。各級主管會計工作的部門和其他有關部門的領導，應重視會計可持續(xù)發(fā)展。從我國改革和建設的要求，以及世界的發(fā)展變化看，需要重視會計可持續(xù)發(fā)展。在當今世界會計界，各國在會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的競爭中，其核心是理論創(chuàng)新。
我國要在未來激烈的競爭中取得主動，需要開拓具有“自主知識產權”的會計理論。
(2)解放思想。解放思想是在馬克思主義的指導下，打破陳舊觀念、習慣勢力、主觀偏見和僵化教條的束縛，反對因循守舊、墨守成規(guī)，破除迷信和盲目崇拜，一切從實際出發(fā)，敢于實踐、勇于探索，研究新情況，解決新問題，使思想和實際相符合，使主觀和客觀相符合。思想不解放，脫離實際，迷信洋教條，只會使發(fā)展停滯甚至倒退。解放思想，從各種思想束縛中解放出來，才能煥發(fā)青春，振奮精神，永葆創(chuàng)新活力。
(3)轉變觀念�？茖W按研究對象一般可分為自然科學、社會科學、思維科學、哲學和數學，也可簡便的劃分為自然科學、社會科學和人文科學三個大類。
在我國現實中，還存在著“重理輕文”的現象。在認識和改造世界的過程中，哲學社會科學與自然科學同樣重要，自然科學不能替代哲學社會科學。人們要轉變觀念，克服“重理輕文”的現象，也要重視包括會計學在內的哲學社會科學。
(4)與時俱進。與時俱進的“時”，是客觀形勢和社會實踐，與時俱進是跟著時代發(fā)展而全面一起前進。會計面臨發(fā)展變化的時代，要把握規(guī)律性，體現時代性，與會計環(huán)境的變化和會計實踐的發(fā)展相適應持續(xù)發(fā)展。
(5)創(chuàng)新發(fā)展。會計持續(xù)發(fā)展的關鍵在于創(chuàng)新。適應經濟社會發(fā)展、科技進步、管理現代化，需要會計創(chuàng)新。會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動。堅持會計創(chuàng)新是會計永續(xù)發(fā)展的不竭動力。會計創(chuàng)新包括各個方面的創(chuàng)新。會計創(chuàng)新要提倡原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進消化吸收再創(chuàng)新。
(二)會計可持續(xù)發(fā)展的實現方式
會計的可持續(xù)發(fā)展體現為現實的會計發(fā)展。會計怎樣發(fā)展即會計可持續(xù)發(fā)展采用怎樣的實現方式，基本上有三種方式或三種主張:
(1)引進方式。在改革開放的大環(huán)境下，為了加快我國會計發(fā)展和提高會計水平需要從我國會計的實際情況出發(fā)擴大引進，在引進的基礎上吸收、消化為我所用，有條件的再進行創(chuàng)新。
(2)自主方式。有人認為，我國會計發(fā)展要依靠自己和力量自主來實現。自主方式是以中國特色社會主義理論體系為指導，從我國會計的實際情況出發(fā)，按照相關的規(guī)范，發(fā)展我國的會計事業(yè)。自主方式是歷史賦于我們的使命。
會計自主方式的實質是強調要獨立自主地發(fā)展會計事業(yè)，特別要重視開創(chuàng)具有“自主識產權”的會計理論，獨立自主研究，開拓核心理論，促進會計事業(yè)的不斷發(fā)展。
(3)主導方式。在我國會計事業(yè)發(fā)展的實踐中，現實的會計發(fā)展實現方式，是以自主方式的優(yōu)勢為主包容引進方式的有用之處而形成的主導方式。
在我國的主導方式實際上就是國家主導方式，通過建立相應的政府主導管理型會計模式實施會計的持續(xù)發(fā)展。在全球化影響下，政府主導管理型會計模式就是建立體現國際化的會計模式，是在建立中國特色的市場經濟會計模式的基礎上的進一步完善。
中國政府主導管理型會計模式的建設是一個過程，將在會計改革的實踐中不斷完善。會計發(fā)展實現主導方式，有利于建立與會計國際化相結合的中國特色會計，并不斷地推進會計的持續(xù)資展。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結構體系
�。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的目標
可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產生新的環(huán)境消費觀念。
（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務。
持續(xù)經營和會計分期假設。這些假設構成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經營假設指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經營為前提，持續(xù)經營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設�？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。
�。ㄈ┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業(yè)會計核算關系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內容劃分：為實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
�。ㄎ澹┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的賬務處理
對于企業(yè)會計已經實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設備，可在“固定資產環(huán)保設備”中核算；與環(huán)境有關的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。
�。┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權公平狀態(tài)的指標、反映社會經濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標等。
論文關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展,會計,理論構建
會計可持續(xù)發(fā)展不同于經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，其主要特征是在會計自身可持續(xù)發(fā)展的同時，在會計核算和管理過程中要為經濟社會等其他可持續(xù)發(fā)展提供服務。
一、會計可持續(xù)發(fā)展的條件
(1)領導重視。各級主管會計工作的部門和其他有關部門的領導，應重視會計可持續(xù)發(fā)展。從我國改革和建設的要求，以及世界的發(fā)展變化看，需要重視會計可持續(xù)發(fā)展。在當今世界會計界，各國在會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的競爭中，其核心是理論創(chuàng)新。
我國要在未來激烈的競爭中取得主動，需要開拓具有“自主知識產權”的會計理論。
(2)解放思想。解放思想是在馬克思主義的指導下，打破陳舊觀念、習慣勢力、主觀偏見和僵化教條的束縛，反對因循守舊、墨守成規(guī)，破除迷信和盲目崇拜，一切從實際出發(fā)，敢于實踐、勇于探索，研究新情況，解決新問題，使思想和實際相符合，使主觀和客觀相符合。思想不解放，脫離實際，迷信洋教條，只會使發(fā)展停滯甚至倒退。解放思想，從各種思想束縛中解放出來，才能煥發(fā)青春，振奮精神，永葆創(chuàng)新活力。
(3)轉變觀念�？茖W按研究對象一般可分為自然科學、社會科學、思維科學、哲學和數學，也可簡便的劃分為自然科學、社會科學和人文科學三個大類。
在我國現實中，還存在著“重理輕文”的現象。在認識和改造世界的過程中，哲學社會科學與自然科學同樣重要，自然科學不能替代哲學社會科學。人們要轉變觀念，克服“重理輕文”的現象，也要重視包括會計學在內的哲學社會科學。
(4)與時俱進。與時俱進的“時”，是客觀形勢和社會實踐，與時俱進是跟著時代發(fā)展而全面一起前進。會計面臨發(fā)展變化的時代，要把握規(guī)律性，體現時代性，與會計環(huán)境的變化和會計實踐的發(fā)展相適應持續(xù)發(fā)展。
(5)創(chuàng)新發(fā)展。會計持續(xù)發(fā)展的關鍵在于創(chuàng)新。適應經濟社會發(fā)展、科技進步、管理現代化，需要會計創(chuàng)新。會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動。堅持會計創(chuàng)新是會計永續(xù)發(fā)展的不竭動力。會計創(chuàng)新包括各個方面的創(chuàng)新。會計創(chuàng)新要提倡原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進消化吸收再創(chuàng)新。
(二)會計可持續(xù)發(fā)展的實現方式
會計的可持續(xù)發(fā)展體現為現實的會計發(fā)展。會計怎樣發(fā)展即會計可持續(xù)發(fā)展采用怎樣的實現方式，基本上有三種方式或三種主張:
(1)引進方式。在改革開放的大環(huán)境下，為了加快我國會計發(fā)展和提高會計水平需要從我國會計的實際情況出發(fā)擴大引進，在引進的基礎上吸收、消化為我所用，有條件的再進行創(chuàng)新。
(2)自主方式。有人認為，我國會計發(fā)展要依靠自己和力量自主來實現。自主方式是以中國特色社會主義理論體系為指導，從我國會計的實際情況出發(fā)，按照相關的規(guī)范，發(fā)展我國的會計事業(yè)。自主方式是歷史賦于我們的使命。
會計自主方式的實質是強調要獨立自主地發(fā)展會計事業(yè)，特別要重視開創(chuàng)具有“自主識產權”的會計理論，獨立自主研究，開拓核心理論，促進會計事業(yè)的不斷發(fā)展。
(3)主導方式。在我國會計事業(yè)發(fā)展的實踐中，現實的會計發(fā)展實現方式，是以自主方式的優(yōu)勢為主包容引進方式的有用之處而形成的主導方式。
在我國的主導方式實際上就是國家主導方式，通過建立相應的政府主導管理型會計模式實施會計的持續(xù)發(fā)展。在全球化影響下，政府主導管理型會計模式就是建立體現國際化的會計模式，是在建立中國特色的市場經濟會計模式的基礎上的進一步完善。
中國政府主導管理型會計模式的建設是一個過程，將在會計改革的實踐中不斷完善。會計發(fā)展實現主導方式，有利于建立與會計國際化相結合的中國特色會計，并不斷地推進會計的持續(xù)資展。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結構體系
�。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的目標
可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產生新的環(huán)境消費觀念。
（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務。
持續(xù)經營和會計分期假設。這些假設構成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經營假設指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經營為前提，持續(xù)經營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設�？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。
�。ㄈ┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業(yè)會計核算關系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內容劃分：為實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
�。ㄎ澹┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的賬務處理
對于企業(yè)會計已經實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設備，可在“固定資產環(huán)保設備”中核算；與環(huán)境有關的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。
�。┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權公平狀態(tài)的指標、反映社會經濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標等。
關鍵字：會計
