關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理探究
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電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理問題的研究
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉及到了多方面的工作，而會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是其中至關(guān)重要的部分。隨著企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的提升和國(guó)家政策方面的支持，電網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目隨之開展，并在不斷地發(fā)展過程中產(chǎn)生了大量的支出，研究開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作顯得愈發(fā)重要。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這方面工作的研究，并采取相應(yīng)對(duì)策予以規(guī)范，以保證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)合理。
一、電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題研究
（一）明確電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目
電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用到新產(chǎn)品、新技術(shù)以保證電網(wǎng)的安全可靠運(yùn)行。因此，電網(wǎng)企業(yè)開展了多種研究開發(fā)項(xiàng)目，加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新，以提升自身經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身發(fā)展。
企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出可以分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，研究階段主要是對(duì)新型科學(xué)技術(shù)的獨(dú)創(chuàng)性調(diào)查研究，開發(fā)階段則是將新型科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃中，從而生產(chǎn)出創(chuàng)新型的產(chǎn)品。兩個(gè)階段的目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果等都有多不同，因此，在企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)明確研究開發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)，按階段不同采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。
（二）研究開發(fā)項(xiàng)目各階段會(huì)計(jì)核算
研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是為了開發(fā)階段所做的準(zhǔn)備活動(dòng)，主要包括對(duì)材料、產(chǎn)品、系統(tǒng)等的研究或改進(jìn)。由于其所研究的項(xiàng)目無法確定是否能轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后又無法確定能夠形成無形資產(chǎn)，因此，這一階段的支出在會(huì)計(jì)核本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理算中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用發(fā)生時(shí)的借記為“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，貸記則為“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。期末時(shí)，研究階段的費(fèi)用借記為“管理費(fèi)用”，貸記則為“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，主要是對(duì)新產(chǎn)品投入使用前的原型的設(shè)計(jì)和測(cè)試等，具有一定的新產(chǎn)品形成條件，在新產(chǎn)品成為無形資產(chǎn)方面，具有一定的可行性。因此，在這一階段的會(huì)計(jì)核算中，費(fèi)用發(fā)生時(shí)的借記為“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記為“銀行存款”等項(xiàng)目。在開發(fā)項(xiàng)目成為無形資產(chǎn)后，借記為“無形資產(chǎn)——XX”，貸記則為“研發(fā)支出——資本化支出”。
對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中無法區(qū)分屬于哪一階段的支出，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不納入研究開發(fā)活動(dòng)的成本之中。
�。ㄈ┟鞔_電網(wǎng)企業(yè)外部無形資產(chǎn)
應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)外部取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，并應(yīng)用于在會(huì)計(jì)核算中。在取得時(shí)應(yīng)按照明確金額作資本化支出，在取得后對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段結(jié)束后繼續(xù)開發(fā)的支出予以資本化，或是對(duì)在原有項(xiàng)目基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行新開發(fā)的后續(xù)支出中的研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出資本化。
�。ㄋ模╇娋W(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目支出信息披露
據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，電網(wǎng)企業(yè)需要披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的期初期末賬面余額、使用壽命有限的無形資產(chǎn)壽命估計(jì)情況、用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值等相關(guān)信息。使信息使用者能夠通過企業(yè)的無形資產(chǎn)報(bào)表，獲取研究開發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，以合理判斷電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展情況。
二、電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)處理問題研究
目前，國(guó)家為了支持企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，在稅收方面實(shí)行了多種政策，電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)處理中所涉及到的主要是企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。按照相關(guān)規(guī)定，研究開發(fā)項(xiàng)目支出企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除范圍包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、參與項(xiàng)目的在職人員工資、項(xiàng)目消耗的資源費(fèi)用、試驗(yàn)所用模具等的制造費(fèi)用、研發(fā)成果評(píng)審費(fèi)用、產(chǎn)品研發(fā)過程中所運(yùn)用的軟件費(fèi)用等。這些費(fèi)用在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，可按實(shí)際支出額的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照其成本的150%攤銷。
在年度匯算時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料和繳納所得稅，在申請(qǐng)研發(fā)支出加計(jì)扣除時(shí)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本項(xiàng)目計(jì)劃書和費(fèi)用預(yù)算、參與項(xiàng)目的所有人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況的歸集表、電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層對(duì)項(xiàng)目成立所做的決議文件、項(xiàng)目研發(fā)的合作合同、項(xiàng)目成果報(bào)告等。
另外，在電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)處理時(shí)，還應(yīng)注意采用專賬專管的費(fèi)用管理形式，準(zhǔn)確歸集填寫年度，并對(duì)支出費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于同一納稅年開展的不同研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行分別歸集和加計(jì)扣除。對(duì)于企業(yè)合作進(jìn)行的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合作雙方所承擔(dān)的費(fèi)用情況進(jìn)行分別加計(jì)扣除。對(duì)于企業(yè)委托其他單位開展的項(xiàng)目，應(yīng)由委托方進(jìn)行加計(jì)扣除。
三、結(jié)束語
隨著我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)腳步逐漸加快，電網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目還會(huì)不斷增多，其所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)不斷增長(zhǎng)，并對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生更大的影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則和新稅法的研究，加強(qiáng)研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理水平，以提升電網(wǎng)企業(yè)科技創(chuàng)新實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。
