關于營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響研究(1)
營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響
一、 營業(yè)稅改增值稅背景
對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，取得其相應的營業(yè)額征收的稅種稱為營業(yè)稅。而營業(yè)稅是以企業(yè)總收入額度作為納稅計量基礎，然后再乘以企業(yè)適用的稅率種類再計算出應繳納的稅額。一般情況，企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率比較低，但其稅負往往容易向下游企業(yè)轉嫁，產(chǎn)品往往經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)就需要納一次稅，營業(yè)稅重復征稅問題目前比較嚴重。
隨著我國社會形態(tài)的變更與發(fā)展，特別是市場經(jīng)濟體制方面的改革，這種簡單的細節(jié)調整已經(jīng)無法適應當前經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。例如，一些營業(yè)稅納稅人在國外采購貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人如果在外購勞務的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。面對以上的這些情況，這些納稅人無法避免地會做出被重復征收增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際情況下，這種被多次重復征稅的問題無疑會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔，在某些狀況之下就會產(chǎn)生納稅秩序以及社會秩序混亂的現(xiàn)象。與此同時，這種混本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理亂現(xiàn)象的持續(xù)將會對經(jīng)濟體制改革產(chǎn)生一定的負面影響，導致現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展進度降低�？梢姡瑒澢鍫I業(yè)稅與增值稅之間的界限是必要的。[1]
二、 營業(yè)稅改征增值稅主要內容
首先，我們在具備條件的上海市交通運輸業(yè)展開試點，以后會逐步將在全國具備條件的服務行業(yè)方面來實施試點開展。其次，我國現(xiàn)行增值稅17%的標準稅率和低稅率13%的條件上，增加兩個低稅率擋即11%和16%兩檔。具體內容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對我國一些現(xiàn)代服務行業(yè)，如信互聯(lián)網(wǎng)息技術服務，采用6%的稅率；而對于交通運輸行業(yè)方面，則采用11%的稅率。第三，在之前試點運行的營業(yè)稅額的稅收收入，在改征增值稅后仍然要求屬試點地區(qū)征收。而試點企業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠辦法，需要依據(jù)增值稅新條例施行調整，也可以延續(xù)原來的優(yōu)惠條例。納入改革試點的納稅方已經(jīng)繳納的部分增值稅可以依據(jù)新規(guī)定抵扣。[2]
三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響
營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的的影響是多方面的。大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)由以前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅繳納率下降為小規(guī)模企業(yè)3%的增值稅繳納率，營業(yè)稅的計算方式的根據(jù)企業(yè)營業(yè)額征稅，營業(yè)稅便是企業(yè)營業(yè)額乘以5%，而增值稅的計算方法依據(jù)中不含企業(yè)稅的銷售額，增值稅即為原營業(yè)額乘以3%，從而使得企業(yè)稅收繳納的下調幅度超過40%。在市場經(jīng)濟的下行壓力逐漸加大的條件下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地保護和促進了小型企業(yè)的良好發(fā)展。
就調整增值稅的部分交通運輸業(yè)和信息技術服務業(yè)這兩種企業(yè)來進行比較，交通運輸業(yè)的征收稅率顯現(xiàn)了明顯的變化，從原營業(yè)稅企業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅，變成了增值稅試行的通常企業(yè)按11%的稅率用來抵扣征收增值稅。而一些現(xiàn)代信息技術服務行業(yè)的稅率將有小范圍波動，從原有企業(yè)按5%稅率征收營業(yè)稅變成試運行后按3%的稅率征收增值稅。而相對于運輸行業(yè)，在稅率征收的幅度上調以后企業(yè)的實際用來抵扣的項目則變化不大，而占運輸企業(yè)總運行成本比例較大的車輛維修、更新、燃油等大部分無法得到合法抵扣發(fā)票，而路橋費依據(jù)規(guī)則統(tǒng)統(tǒng)不能抵扣，大中型交通運輸企業(yè)日漸趨于成熟，原有的一些運輸設備一般能保證正常經(jīng)營所需，新增加的具體的動產(chǎn)設施等固定資金抵扣有限，而原來的那些有形動產(chǎn)設備按現(xiàn)在實行的稅法規(guī)定不能得到抵扣等這些原因迫使交通運輸企業(yè)稅收負擔加重；再如物流輔助服務等一些現(xiàn)代化服務類行業(yè)方面，因為稅率方面上調調幅變化不大，但實際可抵扣項目變得較多，因而企業(yè)納稅負擔基本保持平衡或者有所下降。[3]
如果企業(yè)的性質不同，那么企業(yè)所需要交納的增值稅狀況也是不一樣的。如，企業(yè)如果需要進行大量的外部采購生產(chǎn)設備的時候，其增值稅負將就會會較少一些，但是針對那些勞動力密集型企業(yè)的增值稅負但來說，稅收負擔則會相對比較重一點，因此企業(yè)發(fā)展會受到抵扣稅限制的影響。其次，即便是那些相同性質的不同企業(yè)，如果處于不同的發(fā)展階段，也會出現(xiàn)不同的納稅狀況。在企業(yè)創(chuàng)建初期，企業(yè)首先需要購買大量生產(chǎn)必須的材料與設備，因此企業(yè)固定資產(chǎn)方面的投資需求較大。所以如果在這種情況下，企業(yè)應當有較多可以抵扣的項目，這樣才能有效降低總體的企業(yè)稅收負擔。相反情況下，當一個企業(yè)步入成熟的時期以后，固定資產(chǎn)方面的投資就會相對減少，從而使企業(yè)可抵扣的項目也會相應地降低，這樣企業(yè)整體稅負就會提高。
四、結束語
我國正處在需要加快轉變經(jīng)濟體制發(fā)展模式的重要時期，而為了征收企業(yè)全部的產(chǎn)品和服務項目的增值稅，就必須增大企業(yè)增值稅的征繳范圍，逐步實現(xiàn)用繳納增值稅取代企業(yè)的營業(yè)稅，不僅能夠順應時代的發(fā)展趨勢，而且能夠跟我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制改革的模式相適應，有利于促進我國市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展。
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