建筑施工企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃探析（1）
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淺談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃
一、 稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守稅法的前提下，針對納稅人的自身特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅行為，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險為目標(biāo)的一系列謀劃活動。
二、 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1. 不觸犯法律法規(guī)原則
稅務(wù)籌劃的首要原則就是合法性，通過對法律法規(guī)的深刻理解和把握，正確認(rèn)識并劃清合法籌劃和違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發(fā)生。
2. 成本效益原則
在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要根據(jù)本企業(yè)的特點以及規(guī)模、經(jīng)營范圍等進(jìn)行綜合考慮。不能只考慮稅收成本的降低而忽視了因籌劃方案的實施所引起的其他費用的增加或收入的減少。不能簡單的就稅論稅，而應(yīng)該看整體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是稅后利潤最大化的根本目標(biāo)。
3. 事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。
三、 籌劃企業(yè)營業(yè)稅的一些探索
1、利用簽訂經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃
施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟(jì)活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑施工勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很好的契機(jī)。
�。�1）工程合同價款的稅收籌劃
根據(jù)新《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費100萬，設(shè)備本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3%-100×3%）。
�。�2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃
新條例規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。應(yīng)特別注意新細(xì)則刪除了轉(zhuǎn)包的相關(guān)規(guī)定，分包再轉(zhuǎn)包不能享受差額納稅優(yōu)惠，分包給無資質(zhì)的工程隊也不能差額納稅。
案例：某建設(shè)單位B有一項工程，工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務(wù)費用。此時，A應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5%=50000元。
如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3%=30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。
2、利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行稅務(wù)籌劃
新條例規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。建筑施工企業(yè)會計按建造合同計提的營業(yè)稅與稅法規(guī)定的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一致，將納稅義務(wù)時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅務(wù)籌劃方法，延遲繳納稅款，使資金停留在企業(yè)，減輕流動資金短缺的壓力，減少企業(yè)貸款，節(jié)省財務(wù)費用。要特別注意的是，建筑施工企業(yè)采取預(yù)收賬款方式的，納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；建筑施工企業(yè)與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不論款項是否實際收到，均實現(xiàn)營業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑施工企業(yè)與發(fā)包單位未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，以工程進(jìn)度計價單簽字當(dāng)天為納稅義務(wù)時間；對于資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款科目列示預(yù)收工程款或工程結(jié)算大于工程施工數(shù)額的，在稅務(wù)口徑下要征收營業(yè)稅。因此，建筑施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，不將預(yù)收賬款時間作為結(jié)算時間，而應(yīng)將結(jié)算時間盡量后推，就會使納稅義務(wù)時間推遲，從而獲得資金的時間價值。結(jié)算方式的決定需要建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證建筑施工企業(yè)選擇有利于本企業(yè)的結(jié)算方式。
3、利用納稅義務(wù)地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃
新條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。新條例取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
4、通過內(nèi)部非獨立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅30萬元（1000×3%），改由單位內(nèi)部非獨立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金。
綜上所述，建筑施工企業(yè)不僅要充分考慮人工費用、材料價格、機(jī)械使用費等各項資源因素的影響，更要通過精心安排、妥善籌劃，充分分析稅收政策變化給企業(yè)帶來的機(jī)遇及風(fēng)險，營業(yè)稅稅務(wù)籌劃依然能為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅效益。
