部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果芻議
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論文導(dǎo)讀:：強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算編制程序，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，嚴(yán)格部門預(yù)算管理。
論文關(guān)鍵詞：部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果淺析
近年來，審計(jì)署每年都會(huì)將其審計(jì)的中央部門預(yù)算執(zhí)行情況以審計(jì)結(jié)果公告的形式對(duì)外公布，而且審計(jì)和對(duì)外公布涉及的中央部門單位數(shù)也是逐年增加，成為其一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。同時(shí)，部門預(yù)算也已經(jīng)成為一個(gè)公眾話題，所引起的社會(huì)關(guān)注度日益提高。
1.2選題的目的
本文經(jīng)過對(duì)2009年9月審計(jì)署公布的第12號(hào)審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行研讀，試圖通過將其中涉及到的54家單位的2008年度部門預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況問題進(jìn)行剖析，在此基礎(chǔ)上，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行中存在的一些問題闡述自己的觀點(diǎn)。
二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)分析
2.1審計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)
本文的數(shù)據(jù)依據(jù)均來源于審計(jì)署2009年9月公布的第12號(hào)審計(jì)結(jié)果公告，所涉及資金僅限于公告中提及的范圍。同時(shí)在將公告中提及的問題資金進(jìn)行了一定的歸類后，主要通過違規(guī)所涉及部門的絕對(duì)量指標(biāo)，和各類違規(guī)資金占全部問題資金比重的相對(duì)量指標(biāo)來對(duì)數(shù)據(jù)加以說明。
具體到審計(jì)結(jié)果公告來看：
1.公告中涉及擠占、挪用、在項(xiàng)目支出中開支其他用途等擅自改變財(cái)政資金用途的部門有40家，涉及的資金占全部問題資金的32.19%。
2．公告中涉及預(yù)算未細(xì)化到具體項(xiàng)目問題的部門16家，涉及的資金占全部問題資金的32.71%
3.公告中涉及錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)計(jì)、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)余等會(huì)計(jì)核算問題的部門28家，涉及的資金占全部問題資金的9.19%。
4．公告中涉及賬外賬問題的部門14家金融論文，涉及的資金占全部問題資金的6.07%。
5．公告中涉及虛列支出、未納入預(yù)算管理等編報(bào)不實(shí)問題的部門26家，涉及的資金占全部問題資金的5.61%。
6. 公告中涉及應(yīng)收未收、面臨或造成損失問題的部門12家，涉及的資金占全部問題資金的4.75%。
7.公告中涉及存在違規(guī)收入及收入應(yīng)繳未繳問題的部門12家，涉及的資金占全部問題資金的3.45%。
8.公告中涉及擴(kuò)大支出范圍、為非財(cái)政撥款預(yù)算單位申請(qǐng)財(cái)政資金等超范圍使用財(cái)政預(yù)算問題的部門25家，涉及的資金占全部問題資金的3.32%
9．公告中涉及未及時(shí)批復(fù)、未執(zhí)行等問題的部門10家，涉及的資金占全部問題資金的2.71%。
以上數(shù)據(jù)中違規(guī)資金涉及比例最高的是擅自改變財(cái)政資金用途和預(yù)算未細(xì)化兩類問題，均占到了全部問題資金的近三分之一，同時(shí)問題所涉及部門最多的項(xiàng)目也是擅自改變財(cái)政資金用途這一類問題，占到全部被審計(jì)部門的近四分之三。
2.2成因分析
審計(jì)結(jié)果公告中所涉及到部門預(yù)算存在的問題具體表現(xiàn)為：首先預(yù)算編制方面存在虛報(bào)、漏報(bào)、編制項(xiàng)目不具體等問題雜志網(wǎng)。其次預(yù)算管理方面存在執(zhí)行不力、內(nèi)控不嚴(yán)，預(yù)算資金存在風(fēng)險(xiǎn)和浪費(fèi)、肆意改變預(yù)算資金的用途等問題。最后在預(yù)算監(jiān)督方面存在審計(jì)意見提及的問題不能得到完善和糾正、預(yù)算的公開透明程度不夠、部門內(nèi)審不到位等問題。
本文認(rèn)為造成上述問題的主要原因，可以歸結(jié)為以下三個(gè)方面：
1.預(yù)算編制方面
第一，預(yù)算支出編制標(biāo)準(zhǔn)體系不完善、不到位。其中既包括基本支出的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，也包括項(xiàng)目支出的標(biāo)準(zhǔn)。第二，部門預(yù)算的“上”與“下”在時(shí)間周期上不盡合理。從申報(bào)到審批再到撥付資金和執(zhí)行存在較長的“時(shí)差”。第三，部門預(yù)算未能做到全覆蓋。其中有的漏項(xiàng)是預(yù)算單位，有的是預(yù)算資金，無法完整地體現(xiàn)部門預(yù)算是一項(xiàng)綜合性管理的基本原則。
2.預(yù)算管理方面
第一，財(cái)政結(jié)余資金管理制度不完善。大量的財(cái)政資金結(jié)余產(chǎn)生，客觀上造成資金沉淀，使得整體資金的統(tǒng)籌使用受到影響，降低資金使用效率，也產(chǎn)生了違規(guī)資金出現(xiàn)的可能。第二，在預(yù)算部門內(nèi)部缺乏一個(gè)權(quán)力部門來對(duì)自身部門預(yù)算編制、執(zhí)行等全過程進(jìn)行統(tǒng)籌管理和監(jiān)督。第三，部門的內(nèi)控體系不夠完備，財(cái)務(wù)管理水平有待提高，這一點(diǎn)在預(yù)算級(jí)次多的部門、對(duì)外投資活動(dòng)多的部門中尤為重要。第四，預(yù)算績效的評(píng)價(jià)體系不完善，預(yù)算資金的效益衡量缺乏評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。
3.預(yù)算監(jiān)督方面
第一，預(yù)算執(zhí)行部門的自我監(jiān)管水平，以及內(nèi)部審計(jì)部門的職能發(fā)揮尚待提高。第二金融論文，人大、審計(jì)的監(jiān)督范圍、力度還有擴(kuò)大和加強(qiáng)的空間。第三，政府預(yù)算不公開或者公開預(yù)算不具體，都使得社會(huì)公眾的監(jiān)督作用有限。
三、部門預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)的建議
透過上述分析，本文認(rèn)為改進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行可從以下三個(gè)方面考慮：
3.1預(yù)算編制方面的建議
對(duì)于預(yù)算編制部門，預(yù)算編制首要的是要明確預(yù)算的綜合特征；對(duì)于財(cái)政部門，預(yù)算編制主要是要完善和建立預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)體系。
1.預(yù)算編制部門應(yīng)當(dāng)建立一套在部門最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他業(yè)務(wù)部門分工、配合的預(yù)算編制組織體系。因?yàn)橹挥性诒静块T最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，才能更好地將本部門事業(yè)發(fā)展和行政管理的需要集中體現(xiàn)，反映出部門預(yù)算的綜合性特征。
2.預(yù)算編制部門要將部門本級(jí)，以及所涉及的下屬各級(jí)次預(yù)算單位的全部收入和支出納入進(jìn)來，不重、不漏，有細(xì)化、有匯總，形成一本預(yù)算。它是一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)劃，包括政府所有部門的開支。它是一個(gè)詳盡的計(jì)劃，要列舉所有項(xiàng)目的開支，并對(duì)它們進(jìn)行分類。[1]
3預(yù)算編制部門要消除本位主義，從工作的實(shí)際需要出發(fā)，從合理、有效配置資金資源的角度出發(fā)實(shí)事求是地進(jìn)行預(yù)算編制。樹立對(duì)納稅人資金負(fù)責(zé)的觀念，所有的資金分配，使用部門和人員不是資金的所有者，只是代行分配權(quán)。[2]對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)算部門可以通過建立自己的內(nèi)部的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)庫，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算施行滾動(dòng)管理，履行自己的內(nèi)部管理職責(zé)，確保向財(cái)政部門上報(bào)預(yù)算項(xiàng)目的可行性、必要性。
4.財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格劃分基本支出預(yù)算與項(xiàng)目支出預(yù)算，繼續(xù)完善政府收支分類體系，建立和完善覆蓋面更廣的財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)體系，為預(yù)算編制、預(yù)算審核、實(shí)際開支提供支撐，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的不斷細(xì)化。通過不斷擴(kuò)大試點(diǎn)金融論文，并最終覆蓋全部事業(yè)單位，改變多年來通過基數(shù)法核定部門預(yù)算的做法。
3.2預(yù)算管理方面的建議
對(duì)于預(yù)算編制部門，預(yù)算管理主要是要明確預(yù)算強(qiáng)制約束性特征；對(duì)于財(cái)政部門來說，預(yù)算管理主要是加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算資金的管理及其績效評(píng)價(jià)。
1.預(yù)算編制部門必須明確預(yù)算是法律界定的一項(xiàng)制度，具有的約束力是剛性的雜志網(wǎng)。這個(gè)計(jì)劃必須對(duì)政府的行為有約束力，沒有列支的項(xiàng)目不能開銷，列支的錢不得挪作他用。[3]那么即便某種環(huán)境因素導(dǎo)致的不確定性發(fā)生時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，也必須是嚴(yán)格按照調(diào)整程序進(jìn)行，不得擅作更改。但是預(yù)算編制部門可以通過提高部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性來減少計(jì)劃與實(shí)際之間的差異；可以通過結(jié)合當(dāng)前工作與未來事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，從中長期預(yù)算與即期預(yù)算綜合考慮編制部門預(yù)算，從而保持了預(yù)算的穩(wěn)定性，即滿足了“吃飯”，也實(shí)現(xiàn)了“發(fā)展”。
2．以充分體現(xiàn)預(yù)算部門受托責(zé)任為目標(biāo)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，針對(duì)政府會(huì)計(jì)、事業(yè)會(huì)計(jì)分別設(shè)計(jì)制度，完善預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。
3.財(cái)政部門可通過提前編制預(yù)算，提高年初預(yù)算到位率等方式，減少目前預(yù)算編制程序下，部門預(yù)算“上”“下”的時(shí)差，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范部門預(yù)算專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余資金的管理，最大限度地做到資金的統(tǒng)籌使用。如將事業(yè)單位基本支出結(jié)余的管理，同行政單位一樣按照結(jié)余資金的有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一管理，一方面避免沉淀，一方面也可避免預(yù)算部門未經(jīng)批準(zhǔn)擅自動(dòng)用結(jié)余。
4．財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善績效考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行全面的綜合考評(píng)，并將考評(píng)結(jié)果與被考評(píng)部門今后的項(xiàng)目預(yù)算安排結(jié)合起來，兼顧約束與激勵(lì)的平衡，為促進(jìn)預(yù)算部門提高預(yù)算項(xiàng)目的質(zhì)量金融論文，項(xiàng)目預(yù)算的效益，針對(duì)不同的考評(píng)結(jié)果可在以后的項(xiàng)目預(yù)算資金安排、項(xiàng)目預(yù)算審批上區(qū)別對(duì)待。
3.3預(yù)算監(jiān)督方面的建議
部門預(yù)算的構(gòu)想最初是在財(cái)政部報(bào)送國務(wù)院的《關(guān)于落實(shí)全國人大常委會(huì)意見改進(jìn)和規(guī)范預(yù)算管理工作的請(qǐng)示》中提出的，可以說這項(xiàng)改革本身是人大、審計(jì)監(jiān)督直接推動(dòng)的結(jié)果。隨著時(shí)代和環(huán)境的改變，對(duì)于部門預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督形式和內(nèi)容也不再局限于人大和審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)適應(yīng)關(guān)注各方要求、特點(diǎn)的多方位立體監(jiān)督體系。要建立和健全科學(xué)的民主決策機(jī)制和嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，確保預(yù)算管理公開、公正、規(guī)范、科學(xué)。
1.提高部門內(nèi)部預(yù)算監(jiān)督和管理水平。避免和減少由于一些部門內(nèi)部監(jiān)督的薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不夠健全，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中擠占、挪用、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
2.通過修訂和完善《預(yù)算法》強(qiáng)化部門預(yù)算責(zé)任，明確追究責(zé)任制，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性，明確政府預(yù)算的法律地位，依法監(jiān)督。
3.加大預(yù)算信息公開的力度，依照《政府信息公開條例》的要求，不斷提高部門預(yù)算的透明度，自覺主動(dòng)地接受社會(huì)公眾監(jiān)督
4.繼續(xù)發(fā)揮人大、審計(jì)部門的預(yù)算監(jiān)督作用。一方面擴(kuò)大報(bào)送人大審議預(yù)算和納入審計(jì)署年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的部門范圍，一方面也應(yīng)在部門預(yù)算監(jiān)督的范圍納入更多績效考評(píng)的項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行的績效審計(jì)，減少因各種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失，預(yù)防預(yù)算管理中的腐敗行為。
參考文獻(xiàn)
（1）中央部門預(yù)算編制指南（2010年），財(cái)政部預(yù)算司
（2）2009年審計(jì)結(jié)果公告，中華人民共和國審計(jì)署官方網(wǎng)站，http://www.adudit.gov.cn/n1057/index.html
（3）杜娟，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果研究
（4）王建光，我國部門預(yù)算改革研究
（5）中華人民共和國預(yù)算法
（6）中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例（國務(wù)院令第186號(hào)）
（7）王紹光，美國進(jìn)步時(shí)代的啟示，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版
（8）王加林，發(fā)達(dá)國家預(yù)算管理與我國預(yù)算管理改革的實(shí)踐，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
