淺析會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
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一、我國會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀
在討論我國會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀之前，有必要對會計(jì)職業(yè)道德的定義予以闡述。會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。目前自律組織主要有中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國總會計(jì)師協(xié)會，這些政府性的非盈利組織對會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)起到的作用較少，在法律法規(guī)方面，僅有1999年修訂的中華人民共和國會計(jì)法提出了高度概括的會計(jì)職業(yè)道德要求和1996年頒布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計(jì)人員提出了敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等六方面的要求，由于這些都是一些基本準(zhǔn)則，因此并不具備可操作性。令人欣慰的是，中注協(xié)在2009年制定印發(fā)了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，從而使得中國注冊會計(jì)師有了一個基本的道德框架體系，總體而言，我國的會計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)還處于初級階段，有待于政府、行業(yè)自律組織和社會各界有識之士共同進(jìn)行建設(shè)。
�。ㄒ唬⿻�(jì)人員的職業(yè)道德意識較為薄弱
據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，在面對企業(yè)管理層的授意下，只有百分之二十左右的人敢于堅(jiān)持原則，剩下的大部分人要么是選擇“技術(shù)上”配合要么是主動參與，還有一項(xiàng)調(diào)查顯示，有百分之三十左右的會計(jì)人員不知道有會計(jì)職業(yè)道德或者不清楚會計(jì)職業(yè)道德是什么，且部分會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)的定位出現(xiàn)偏差，工作態(tài)度懶散，專業(yè)能力較弱。
�。ǘ┢髽I(yè)普遍存在會計(jì)信息失真的現(xiàn)象
無論是上市公司還是非上市公司，無論是國有公司還是民營公司，企業(yè)的會計(jì)信息不同程度的失真是普遍存在的，有可能是會計(jì)人員專業(yè)能力不夠?qū)е�，也可能是“靈活”運(yùn)用會計(jì)政策、估計(jì)為自己為企業(yè)謀福利導(dǎo)致的，更令人哭笑不得的是，A股某上市公司竟然在年報(bào)中公開表示無法保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整。
�。ㄈ⿻�(jì)造假現(xiàn)象時有發(fā)生
在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，原本就薄弱的會計(jì)職業(yè)道德根本不堪一擊，出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田股份、綠大地、萬福生科等一系列著名的造假事件，為上市而造假，為圈錢而造假，會計(jì)的道德問題面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
二、會計(jì)職業(yè)道德缺失的原因
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部原因
導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德缺失的內(nèi)部原因也是多種多樣的。由于會計(jì)行業(yè)的門檻較低，具有會計(jì)職業(yè)資格證的人即可從業(yè)，在當(dāng)今這個考證泛濫的時代，這種證書幾乎人手一本，有人嘲諷道，連理發(fā)師都有會計(jì)證了，在玩笑之中透漏出行業(yè)準(zhǔn)入十分容易，導(dǎo)致了會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，部分從業(yè)人員專業(yè)能力弱，無法處理好各種經(jīng)濟(jì)活動的記錄，無意的錯誤導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真，還有部分從業(yè)者無視會計(jì)道德的約束，為了自身的利益主動進(jìn)行造假，可能是迫于生活的無奈，可能是受到巨額金錢的誘惑，種種原因很難列舉，前一段時間有新聞報(bào)道一出納挪用幾百萬的企業(yè)資金，竟然投入網(wǎng)游之中，企圖通過網(wǎng)游賺錢再把本金還給企業(yè)，所以可以看出內(nèi)在因素是最復(fù)雜的，也是最難根治的。
�。ǘ┓珊捅O(jiān)管的原因
之所以造假現(xiàn)象頻發(fā)，還有一個十分重要的原因就是監(jiān)管的不到位和造假的違法成本低。在會計(jì)監(jiān)管方面主要是行業(yè)自律組織和企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，由于企業(yè)眾多，行業(yè)自律組織只能從制定與會計(jì)道德相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行大方向的指導(dǎo)，然而我國的相關(guān)組織在道德建設(shè)上起到的作用十分微小，而很多企業(yè)缺少內(nèi)部控制或者不健全。在法律方面，對于造假者的處罰過輕，面對上億元的造假，如果只罰款幾十萬元，對企業(yè)來說根本毫發(fā)無損，當(dāng)人們的道德意識沒有足夠強(qiáng)大時，面對同樣的金錢誘惑，怎么可能不鋌而走險(xiǎn)呢，因此為了上市而造假，上市后為了繼續(xù)圈錢而造假也就不奇怪了。
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公司的治理機(jī)構(gòu)不完善，會計(jì)人員要接受企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)與管理者的意見發(fā)生沖突時，絕大多數(shù)會計(jì)人員都不能堅(jiān)持原則，只能主動或被動地順從管理者的想法，如果會計(jì)人員能有更獨(dú)立的地位，或許能減少很多造假的發(fā)生。現(xiàn)代企業(yè)制度中的公司制度為公司的發(fā)展壯大提供了可能，但是因?yàn)閮蓹?quán)分離也導(dǎo)致了一些弊端，企業(yè)管理者和所有者信息不對稱，導(dǎo)致了部分管理者會為自己的利益損害所有者的利益，盡管存在事務(wù)所對公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但是雇傭事務(wù)所的權(quán)利很多時候掌握在被審計(jì)者也就是管理者的手中，這種扭曲了的審計(jì)關(guān)系讓審計(jì)能發(fā)揮的作用有限。
（四）教育原因
在會計(jì)教育中很大一部分屬于高校教育的失責(zé)，在會計(jì)行業(yè)變得熱門的同時，開設(shè)會計(jì)專業(yè)的高校也在不斷增多，絕大部分高校只是教育學(xué)生理論知識，缺乏對會計(jì)道德方面的教育；在會計(jì)從業(yè)資格證的考試中，道德部分占比太小，根本不能引起足夠的重視，而會計(jì)專業(yè)職稱中，對道德的教育更是不見了蹤影；雖然每年都會對會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，但往往流于形式，起不到任何實(shí)質(zhì)性作用。
三、會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議
（一）塑造一個良好的會計(jì)環(huán)境
會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，自然會受到社會大環(huán)境的影響，如果社會整體風(fēng)氣不好，就不可能培養(yǎng)出整體良好的會計(jì)職業(yè)道德，隨著反腐倡廉工作的不斷加強(qiáng)，整個社會環(huán)境都會有一個大的提升。明確管理者與會計(jì)之間的責(zé)任，對于管理者強(qiáng)迫會計(jì)造假的事件對管理者給予重罰。 �。ǘ┩晟品芍贫�
在依法治國的改革大背景下，會計(jì)方面的法律制度及規(guī)章規(guī)范也要隨著大勢進(jìn)行跟進(jìn)，對于違法者，加大處罰力度，使得違法成本遠(yuǎn)大于其可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益，這點(diǎn)上可以充分參考美國對資本市場造假者的處罰；由于我國資本市場發(fā)展時間較短，可以借鑒英美等發(fā)達(dá)國家在會計(jì)領(lǐng)域的研究成果，對先進(jìn)的會計(jì)職業(yè)道德體系進(jìn)行研究并學(xué)習(xí)，努力建設(shè)符合中國國情的會計(jì)職業(yè)道德體系。中國的會計(jì)自律組織也要加大努力，發(fā)揮行業(yè)自律的作用，完善會計(jì)職業(yè)道德體系，將基本準(zhǔn)則具體化、案例化，使其具有可操作性。在每一次重大的財(cái)務(wù)舞弊事件后，希望相關(guān)部門可以充分研究案例，制定相應(yīng)的方案，以免類似事件的發(fā)生，在本世紀(jì)初安然等一系列公司財(cái)務(wù)造假丑聞發(fā)生后，美國充分吸取教訓(xùn)，不僅頒布了著名的薩班斯法案，還建立了公眾公司會計(jì)檢查委員會，更好的保護(hù)了廣大中小投資者的利益。
（三）豐富會計(jì)監(jiān)督的他律機(jī)制
除了行業(yè)監(jiān)督和法律監(jiān)督外，還可以豐富其他有效的他律機(jī)制。社會及媒體輿論的監(jiān)督，每一個投資者及潛在投資者都有權(quán)利保護(hù)自己的權(quán)益不受侵害，加強(qiáng)投資者的自我保護(hù)意識，也可以在一定程度上減少舞弊的發(fā)生，媒體也是監(jiān)督公司強(qiáng)力的方式，像安然、藍(lán)田股份的造假事件都是媒體人士曝光的，這充分說明了媒體可以對公司會計(jì)道德起到有效的監(jiān)督。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對公司的監(jiān)督效果也是巨大的，加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德教育，讓審計(jì)成為監(jiān)督的一件利器。同時還要重點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)有效的監(jiān)督機(jī)制，但很多內(nèi)部控制不完善或者形同虛設(shè)，企業(yè)要在各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育
從高校開始加強(qiáng)對學(xué)生的道德教育，不僅重視專業(yè)能力，更重視道德水平，人無信則不立，對于任何一個職業(yè)都是如此，尤其是會計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)該是第一位的，要時刻牢記朱?F基總理“不記假賬”的殷勤希望；在后續(xù)教育方面，改變流于形式的現(xiàn)狀，真正對會計(jì)人員起到教育提高作用，用案例分析等形式來加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育。在資格考試和會計(jì)職稱考試上，從單純的能力考核到能力和道德相結(jié)合的考試方式，考核出道德能力雙優(yōu)秀的人才。
四、結(jié)束語
會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長期的動態(tài)管理工作，會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)不可能一蹴而就，需要一個持續(xù)改進(jìn)完善的努力過程，希望政府部門、行業(yè)自律組織和社會各界有識之士一起努力，建立健全具有我國特色的會計(jì)職業(yè)道德體系，助中國經(jīng)濟(jì)更快更健康的發(fā)展。
