簡析小型水電企業(yè)內(nèi)部控制
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一、風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
由于風(fēng)險(xiǎn)是指對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，是否發(fā)生具有不確定性，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是為應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)通過對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、測量、評估的管理過程，其目的是將可避免的風(fēng)險(xiǎn)、成本及損失最小化。COSO委員會(huì)提出的“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”是由企業(yè)董事會(huì)、管理層等人員共同實(shí)施，以企業(yè)總體的經(jīng)營目標(biāo)為指導(dǎo)，在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，來避免和消除可能影響企業(yè)的各種潛在事件。
�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督評審五大要素，這五大要素共同組成了內(nèi)部控制的內(nèi)容。
風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既彼此關(guān)聯(lián)又存在差別。一方面，內(nèi)部控制被風(fēng)險(xiǎn)管理所涵蓋，它是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，COSO框架中指出內(nèi)控是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架的一個(gè)子系統(tǒng)。另一方面，兩者在范疇、活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)的對策方面又存在差異，但是，隨著企業(yè)內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理在的逐步完善，它們之間必然相互交融，直至統(tǒng)一。
二、我國小型水電企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
�。ㄒ唬┬⌒退娖髽I(yè)行業(yè)特征
水電企業(yè)是固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比較大的資產(chǎn)密集型企業(yè)。與傳統(tǒng)火力發(fā)電方式相比，水電行業(yè)的發(fā)展近年來呈良好態(tài)勢，但是水電開發(fā)程度已經(jīng)較高，行業(yè)潛力較小，水電企業(yè)也面臨著激烈的市場競爭，因此，要求水電企業(yè)，尤其對小型水電企業(yè)（注：本文所指小型水電企業(yè)是指裝機(jī)容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）），通過提高經(jīng)營效率、降低運(yùn)營成本來提升自身效益和管理水平。
（二）我國小型水電企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不夠完善
在小型水電企業(yè)中，雖然已根據(jù)國家政策建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)實(shí)踐中還較難落地。由于企業(yè)引入的新管理理念和方法，與企業(yè)原有的管理觀念存在差異，有些管理者還不能很好地把企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為與新的內(nèi)控框架做到無縫連接，造成企業(yè)員工對內(nèi)控制度的理解有偏差或關(guān)注度不夠。
2、 風(fēng)險(xiǎn)評估體系不健全
目前，相關(guān)制度在水電企業(yè)中已基本完善，也已開展了內(nèi)部控制活動(dòng)，但具體實(shí)施中風(fēng)險(xiǎn)評估的指標(biāo)體系不夠完善，管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視度，通常把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)主要放在電廠安全生產(chǎn)，對公司的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)很少進(jìn)行系統(tǒng)識(shí)別，并且沒有針對風(fēng)險(xiǎn)而制定規(guī)章制度和內(nèi)控措施。
3、控制活動(dòng)有待改進(jìn)
在機(jī)電設(shè)備和備品備件采購過程中，采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)通常由采購人負(fù)責(zé)質(zhì)量驗(yàn)收，技術(shù)安全部僅負(fù)責(zé)對物資規(guī)格和數(shù)量的核對，采購和驗(yàn)收崗位沒有分離。在機(jī)電設(shè)備日常管理中，由于水電企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值占總資產(chǎn)比重大，行業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較高，在項(xiàng)目建成投產(chǎn)時(shí)技術(shù)安全部的推遲或沒有對重要固定資產(chǎn)進(jìn)行投保、增加部分投保項(xiàng)目等類似情況的發(fā)生，是由于企業(yè)機(jī)電設(shè)備等固定資產(chǎn)投保制度不完善而導(dǎo)致的。
4、 內(nèi)外部信息溝通機(jī)制有待完善
信息交流溝通機(jī)制是指企業(yè)內(nèi)控管理各部門之間、上下級之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間的內(nèi)控相關(guān)信息傳遞、溝通的保障機(jī)制。公司的內(nèi)部信息溝通缺乏常態(tài)化，尤其在生產(chǎn)維護(hù)部門與行政管理部門之間及分公司與總部監(jiān)督部門之間，使得內(nèi)部信息傳遞不順暢，管理所需信息不能及時(shí)反饋，致使各部門的工作效率受到影響，并且還制約了內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行。
5、內(nèi)部監(jiān)督體系不足
企業(yè)雖建立了績效考核和內(nèi)部審計(jì)制度，但內(nèi)控體系建設(shè)尚不健全，對具體業(yè)務(wù)流程內(nèi)部監(jiān)督缺乏規(guī)范的程序，使得內(nèi)部監(jiān)督工作難以落實(shí)；當(dāng)前小型水電企業(yè)對企業(yè)運(yùn)行監(jiān)督的主要通過審計(jì)部門開展的專項(xiàng)審計(jì)對企業(yè)績效進(jìn)行審計(jì)，對設(shè)備資產(chǎn)管理相關(guān)流程控制措施缺乏持續(xù)監(jiān)督改進(jìn)的措施。比如，對機(jī)電設(shè)備資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)。
三、改進(jìn)建議
實(shí)施內(nèi)控是為了對業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果偏離控制目標(biāo)的情況能起到防范作用，但其實(shí)施也要對控制的成本與其實(shí)施后獲得的收益相權(quán)衡。本文從以下幾個(gè)方面為小型水電企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)提出建議。
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)可通過培訓(xùn)等方式加強(qiáng)企業(yè)員工對內(nèi)控制度理念的理解，使員工理解理論是來源于實(shí)踐又高于實(shí)踐，內(nèi)控制度有助于企業(yè)將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充和修正，來提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。
�。ǘ┩晟骑L(fēng)險(xiǎn)評估體系
風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估是通過建立風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)、目標(biāo)設(shè)置與分解、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和反饋的一個(gè)持續(xù)循環(huán)過程。經(jīng)過系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后建立的內(nèi)部控制框架來規(guī)范企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作對企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置控制目標(biāo)，確定其發(fā)生的可能性和影響程度，進(jìn)而評估風(fēng)險(xiǎn)等級并針對評估結(jié)果采取相應(yīng)措施來使風(fēng)險(xiǎn)最小化。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)企業(yè)日程控制
企業(yè)可通過設(shè)立專門采購部門或其他措施，確保部門間不相容職能嚴(yán)格分離，優(yōu)化驗(yàn)收環(huán)節(jié)，比如在固定資產(chǎn)采購方面，可安排使用部門參與驗(yàn)收，必要時(shí)還可聘請外部專家進(jìn)行驗(yàn)收，來保證采購和驗(yàn)收不相容職位的分離。另外建立設(shè)備資產(chǎn)投保制度，加強(qiáng)資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作并規(guī)范設(shè)備報(bào)廢處置流程。
�。ㄋ模┩晟苾�(nèi)部溝通機(jī)制
小型水電企業(yè)應(yīng)完善信息收集、處理和傳遞工作，建立健全反舞弊機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和推廣應(yīng)用，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的信息交流與溝通，充分發(fā)揮溝通的功能來為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展服務(wù)。比如，通過加強(qiáng)企業(yè)倉儲(chǔ)部和財(cái)務(wù)部的溝通，通過賬實(shí)、賬賬核對來保證庫存信息以及存貨會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
�。ㄎ澹└倪M(jìn)內(nèi)部監(jiān)督體系
企業(yè)可通過以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)、明確監(jiān)督的工作流程、規(guī)范檢查內(nèi)容來實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，并改善內(nèi)控缺陷使企業(yè)內(nèi)控體系有效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)對企業(yè)控制目標(biāo)的合理保證。（作者單位：劉家峽水電廠）
