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營業(yè)稅改征增值稅對電信行業(yè)的影響分析

2014年4月29日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財稅[2014]43號《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。《通知》規(guī)定，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（下稱營改增）試點(diǎn)，實(shí)行差異化稅率，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。從短期來看，此舉可能會對試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)營商們產(chǎn)生不同的影響，但從長遠(yuǎn)來看，此舉對整個電信行業(yè)的改革以及完善增值稅鏈條都有著重要意義。
　　一、對傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商的影響
　　傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商也可以解釋為電信運(yùn)營商，是指提供固定電話、移動電話和互聯(lián)網(wǎng)接入的通訊公司。中國三大電信運(yùn)營商為中國移動、中國聯(lián)通和中國電信。
　�。ㄒ唬┒唐诶麧櫹陆�，長期利潤上升
　　假定含稅銷售額為X，含稅購進(jìn)額為Y。根據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)，營業(yè)稅等于營業(yè)額與稅率的乘積；增值稅的計稅依據(jù)為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差，因此電信業(yè)在
　　營改增前應(yīng)該繳納的營業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加為
　　[X/（1+3%）*3%+X/（1+3%）*3%*（3%+7%）]
　　營改增后應(yīng)該繳納的增值稅和本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.lw54.com收集整理城建稅及教育費(fèi)附加為
　　{[X/（1+11%）*11-Y/（1+17%）*17%]*（1*10%）}
　　兩個公式聯(lián)立，得出Y/X=0.4816。因此，當(dāng)Y/X>0.4816時，營改增后傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商的稅負(fù)減少，凈利潤增加；當(dāng)Y/X<0.4816時，運(yùn)營商的稅負(fù)增加，凈利潤減少。根據(jù)以下三圖所示，目前傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商的成本主要由銷售成本、折舊以及人員工資構(gòu)成，人員工資和銷售費(fèi)用的總和遠(yuǎn)高于折舊和攤銷的支出，同時這兩個部分的成本無法抵扣，而前期購買的機(jī)器設(shè)備如果未開發(fā)票也不得抵扣， 這會導(dǎo)致傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商在短期內(nèi)的利潤迅速下降，業(yè)內(nèi)人士估計，三大運(yùn)營商的利潤在短期內(nèi)或降37%。從長期來看，三大運(yùn)營商的折舊與攤銷費(fèi)用逐年上升，進(jìn)項(xiàng)稅額逐步增加，將會使得運(yùn)營商的成本逐步縮小，利潤上升。
　　（二）傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商的營銷手段將會發(fā)生改變
　　《通知》規(guī)定第四條，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。？而第七條規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。雖說運(yùn)營商贈送的是外購物品，是可以抵扣的，？但從運(yùn)營商本身來說，為了減少納稅申報等一系列不必要的麻煩，運(yùn)營商日后可能會對充話費(fèi)贈話費(fèi)、充話費(fèi)贈手機(jī)等活動進(jìn)行優(yōu)化，同時逐步增加積分兌換等活動。
　�。ㄈ�）逼迫傳統(tǒng)運(yùn)營商向現(xiàn)代綜合信息提供商轉(zhuǎn)型
　　隨著智能手機(jī)的快速發(fā)展，相應(yīng)的智能手機(jī)軟件也在飛速發(fā)展中，一批以微信，陌陌為代表的手機(jī)聊天軟件正逐步取代手機(jī)中的短信業(yè)務(wù)，在2013年的3月，中國移動宣稱“微信貢獻(xiàn)了10%的流量，卻占用了60%的信令資源。”從上述話語中我們可以推測出聊天軟件的產(chǎn)生使得中國移動短信業(yè)務(wù)所帶來的利潤不斷減少，這也從側(cè)面反映出中國傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商的發(fā)展?jié)摿Σ粩嗫s小。營改增的實(shí)行，在幾個月或幾年內(nèi)使得傳統(tǒng)運(yùn)營商的利潤進(jìn)一步下降，逼迫傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商向現(xiàn)代綜合信息提供商轉(zhuǎn)變。
　　二、對虛擬運(yùn)營商的影響
　　虛擬運(yùn)營商是指與電信運(yùn)營商在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或者某幾項(xiàng)業(yè)務(wù)上形成合作關(guān)系的合作伙伴，其主要工作就是從電信運(yùn)營商處大量購買語音，數(shù)據(jù)等業(yè)務(wù)，將這些業(yè)務(wù)打上自有品牌的標(biāo)簽再賣給消費(fèi)者。
　�。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，利潤上升
　　假定虛擬運(yùn)營商的含稅銷售額為A，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為B，則虛擬運(yùn)營商在營改增前應(yīng)繳納的營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加為
　　A/（1+3%）*3%*（1+10%）
　　營改增后應(yīng)繳納的增值稅以及城建稅和教育費(fèi)附加為
　　[A/（1+6%）*6%-B/（1+17%）*17%]*（1+10%）
　　兩個公式聯(lián)立，得出B/A=0.1891。因此，當(dāng)B/A>0.1891時，虛擬運(yùn)營商的稅負(fù)減少，利潤增加；當(dāng)B/A<0.1891時，虛擬運(yùn)營商的稅負(fù)增加，利潤減少。目前，虛擬運(yùn)營商的主要成本是向電信運(yùn)營商購買的業(yè)務(wù)以及虛擬運(yùn)營商自身的固定資產(chǎn)投資。業(yè)務(wù)成本在購買時可以向三大電信運(yùn)營商索要增值稅專用發(fā)票，固定資產(chǎn)的購買可以向相關(guān)廠家索要發(fā)票，因此營改增對于虛擬運(yùn)營商來說，是一個利好消息，虛擬運(yùn)營商的利潤將進(jìn)一步提升。
　�。ǘ�）虛擬運(yùn)營商的數(shù)量可能會有所增加
　　在2013年年底，聯(lián)通電信的首批虛擬運(yùn)營商的名單浮出水面，2014年4月，中國移動的虛擬運(yùn)營商終于出爐，緊接著中國聯(lián)通和中國電信不斷公布第二批和第三排入圍的虛擬運(yùn)營商名單。此次虛擬運(yùn)營商的申請，最積極的莫過于傳統(tǒng)零售商——蘇寧，而據(jù)蘇寧的相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，蘇寧早先就有想要進(jìn)入虛擬運(yùn)營商的打算，因?yàn)闋I業(yè)稅無法進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題而猶豫不決，此次營改增的實(shí)行，使得蘇寧放下心來爭當(dāng)首批虛擬運(yùn)營商。并且從目前的形勢來看，越來越多的公司可能會因?yàn)闋I改增政策的實(shí)行而加入到“分享大蛋糕”的行動中。
　�。ㄈ�）“營改增”將涌現(xiàn)出更多的后端增值業(yè)務(wù)
　　國家規(guī)定增值電信服務(wù)的稅率為6%，與基礎(chǔ)電信服務(wù)11%的稅率相比，降低了5個百分點(diǎn)，國家將基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)的稅率分開設(shè)定，必然是想鼓勵增值電信服務(wù)的發(fā)展，為更多的增值業(yè)務(wù)的出現(xiàn)提供了經(jīng)濟(jì)上的可能；未來虛擬運(yùn)營商數(shù)量的增加，為了激烈的市場競爭中獲得更多的利潤，虛擬運(yùn)營商們也必然會創(chuàng)新出更多的增值業(yè)務(wù)。