風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制在企業(yè)中的運(yùn)用研究
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摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的外部環(huán)境中，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)復(fù)雜多變趨勢，且面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，這對企業(yè)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制等均提出了新的要求�；诖�，企業(yè)的內(nèi)部控制不應(yīng)局限于傳統(tǒng)思路，而應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，圍繞企業(yè)目標(biāo)，主動地去發(fā)現(xiàn)可能的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)并將之納入到內(nèi)部控制中來。本文探討風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，并就建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的可行性嘗試探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的構(gòu)建策略。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；可行性；建立架構(gòu)。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及科技進(jìn)步和虛擬經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，企業(yè)面臨的市場環(huán)境更加千變?nèi)f化。所有這些都增加了企業(yè)在運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)。這使得企業(yè)對如何就面臨的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制越來越重視，并希望通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式達(dá)到管理風(fēng)險(xiǎn)的目的。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制將成為我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)管理 （ Risk Management ）是指風(fēng)險(xiǎn)管理單位對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高企業(yè)治理的水平，使之更好的為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)50年代的美國。20世紀(jì)50年代前后的兩大事件使得美國公司高層決策者開始認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。一是1948年美國鋼鐵工人工會與廠方關(guān)于養(yǎng)老退休金和團(tuán)體人身保險(xiǎn)談判破裂后，鋼鐵工人長達(dá)半年的罷工對于美國經(jīng)濟(jì)極為嚴(yán)重的影響；二是1953年8月12日，通用汽車公司的一個(gè)自動變速裝置廠因火災(zāi)造成直接損失3千萬美元、間接損失1億美元的重大事件。這兩大事件的發(fā)生，推動了美國風(fēng)險(xiǎn)管理活動的興起。1956年拉塞爾-格拉爾在《風(fēng)險(xiǎn)管理-成本控制的新時(shí)期》中正式提出“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。之后，美、英、德、法、日等國家也開始在企業(yè)管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理。伴隨經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)的迅速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步在給人類帶來巨大利益的同時(shí)，也給社會帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。與之對應(yīng)的同時(shí)，在美國的商學(xué)院里首先出現(xiàn)了一門涉及如何對企業(yè)的人員、財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、財(cái)務(wù)資源等進(jìn)行保護(hù)的新型管理學(xué)科，這就是風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)發(fā)展成企業(yè)管理中一個(gè)具有相對獨(dú)立職能的管理領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略管理一樣具有十分重要的意義。在中國，2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，標(biāo)志著中國走上了風(fēng)險(xiǎn)管理的中心舞臺，掀開了風(fēng)險(xiǎn)管理歷史上新的一頁。
風(fēng)險(xiǎn)管理具有對象的特殊性、范圍的廣泛性、管理的全面性等特點(diǎn)。關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分類目前學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一的說法，國外比較流行的風(fēng)險(xiǎn)分類方法是把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、資訊風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)八大類。在中國，國資委根據(jù)中國實(shí)際情況在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理》中把風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)五大類。
二、內(nèi)部控制的定義及結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)的可行性。
內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)要素，涵蓋了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則。
內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都服從和服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系是有其可行性的。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的識別、化解與評價(jià)起著重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供方法和依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制的內(nèi)容，囊括了內(nèi)部控制的全部五個(gè)要素。二者相互聯(lián)系，相互融合，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系在若干方面存在共性：（1）目標(biāo)趨同。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都旨在提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度來關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）實(shí)施主體相同。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，二者實(shí)施時(shí)都強(qiáng)調(diào)全員的參與性，并明確各個(gè)單位和每位成員在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理活動中的權(quán)利和義務(wù)。（3）作用相同。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都體現(xiàn)在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。二者在企業(yè)中相互作用，優(yōu)勢互補(bǔ)，最終實(shí)現(xiàn)管理水平的提高，以及企業(yè)價(jià)值的提升。
三、就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建立內(nèi)部控制的架構(gòu)。
如何就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建立內(nèi)部控制的架構(gòu)，筆者認(rèn)為可從以下若干環(huán)節(jié)著手：
（一）需要在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩大指導(dǎo)性文件， 需要企業(yè)全體員工都要認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹基本規(guī)范，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識。企業(yè)可以將對于風(fēng)險(xiǎn)管理理論的學(xué)習(xí)，制定在KPI中，要求員工在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)充分地衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，將風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)化為日常的自覺行動。企業(yè)要以內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)，努力創(chuàng)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，并鼓勵(lì)員工不斷地學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，以增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。在企業(yè)日常管理中，要明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和流程風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮每個(gè)員工在風(fēng)險(xiǎn)管理中的積極性，以保證內(nèi)部控制體系的健康、有序運(yùn)行。
（二）應(yīng)建立有效的信息溝通機(jī)制，保證信息傳遞的暢通。企業(yè)應(yīng)充分利用當(dāng)前發(fā)達(dá)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并以當(dāng)前信息化趨勢為契機(jī)，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。方法上可以充分利用ERP、OA、企業(yè)郵箱等信息管理系統(tǒng)，使得整個(gè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)上的控制點(diǎn)互相聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的建立要以風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)評估、處理為基礎(chǔ)，只有充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將相應(yīng)的信息進(jìn)行科學(xué)的篩選鑒別、匯總分類，并及時(shí)、有效地傳遞給管理層，以便于管理層及時(shí)采取相應(yīng)措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)，避免企業(yè)造成更大的損失。同時(shí)，這也可以降低相應(yīng)的實(shí)施人工成本及工作強(qiáng)度。
（三）應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。沒有合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制很難有效實(shí)施�？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制需要專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，企業(yè)應(yīng)十分注重復(fù)合型的風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培養(yǎng)。在構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制過程中，當(dāng)企業(yè)利用信息技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別后，要找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并進(jìn)行后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部關(guān)鍵點(diǎn)的控制。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面評估風(fēng)險(xiǎn)清單中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：（1）建立一個(gè)尺度，以反映風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；（2）描述風(fēng)險(xiǎn)的后果；（3）估算風(fēng)險(xiǎn)對項(xiàng)目及產(chǎn)品的影響；（4）標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的整體精確度，以免產(chǎn)生誤解。對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后要采取駕馭風(fēng)險(xiǎn)的措施，如回避風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等等。關(guān)于構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，它也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的數(shù)據(jù)信息，特別是會計(jì)數(shù)據(jù)信息，通過設(shè)置指標(biāo)或者構(gòu)建模型對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)控，以便于及時(shí)找出生產(chǎn)經(jīng)營中的異常情況，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。在實(shí)際操作中，有條件的企業(yè)可以設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門，建立多層次、多部門相協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。在實(shí)現(xiàn)信息共享的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，構(gòu)建適合企業(yè)實(shí)際的指標(biāo)體系。隨之采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)分析方法，最大限度降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。
（四）應(yīng)完善監(jiān)督管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系作用是否有效，很大程度上依賴于對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效監(jiān)督。依據(jù)內(nèi)部控制兩大指導(dǎo)性文件的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系要將不相容業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，同時(shí)完善授權(quán)審批制度，建立起相互牽制、相互制約的監(jiān)督機(jī)制，以逐步建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不僅要立足于企業(yè)內(nèi)部，同時(shí)也需要延伸到企業(yè)外部，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合。在監(jiān)督實(shí)施中，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的作用。對于在日常審計(jì)活動中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、內(nèi)部控制缺陷以及相關(guān)的改進(jìn)建議等及時(shí)向企業(yè)管理層報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制運(yùn)行情況的內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，也應(yīng)注重財(cái)稅等政府部門、會計(jì)師事務(wù)所及其他中介機(jī)構(gòu)的外部社會監(jiān)督，以獲得第三方獨(dú)立性的評價(jià)。內(nèi)外監(jiān)督進(jìn)行完善相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的雙重規(guī)范。
總之，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制非常重要的一個(gè)發(fā)展方向，對企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有重大的意義與作用。企業(yè)的全體員工在掌握內(nèi)部控制概念和特點(diǎn)的前提下，運(yùn)用先進(jìn)的理論和方法，積極主動的做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制，則必將為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃做出重大的貢獻(xiàn)。
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