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論文摘要：品牌是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分。在知識經(jīng)濟時代，對企業(yè)的經(jīng)營計劃、營銷決策起到了關(guān)鍵的作用。然而現(xiàn)行的會計準則并沒有涉及到其相關(guān)成本的核算，雖然對無形資產(chǎn)中與其概念相近的商標權(quán)的核算方法作了詳細規(guī)定，但品牌和商標看似相同，實際上卻屬于兩個不同的概念。從企業(yè)的長遠發(fā)展來說，公司更應(yīng)注重對品牌的經(jīng)營和維護，因此建立品牌成本的核算方法至關(guān)重要。文章結(jié)合營銷學(xué)中品牌生命周期理論，沿著品牌建立、存續(xù)、退出企業(yè)的生命歷程，運用歷史成本計量方法，在商標權(quán)核算的基礎(chǔ)上建立品牌成本核算體系。
論文關(guān)鍵詞：品牌,會計核算,生命周期
　　品牌不同于商標，品牌是個市場概念，商標是個法律概念。品牌若想做活、做遠、做大，必須轉(zhuǎn)化成商標，借助商標的法律作用，才能夠延續(xù)下去，使品牌產(chǎn)生的超過產(chǎn)品本身價值的利益受到保護。
　　因此，品牌不是天生就有，而是一種依附在商標上并對使用該商標的產(chǎn)品進行整體營銷策劃，包括研究市場，選擇目標市場，指定產(chǎn)品策略、價格策略、分銷策略和促銷策略，并保證這些策略的有效實施進而創(chuàng)造出來的。所以筆者認為，品牌成本應(yīng)在商標權(quán)核算的基礎(chǔ)上加以核算。
　　一、新會計準則下商標權(quán)核算的概述
　�。ㄒ唬┥虡藱�(quán)的初始計量
　　商標權(quán)的初始計量以歷史成本為計價依據(jù)。按取得方式不同，分為以下幾種核算情形：
　　1.購入他人商標，花費較大的，應(yīng)將買價、手續(xù)費等計入商標的購入成本，作為無形資產(chǎn)核算。
　　2.企業(yè)自創(chuàng)的商標權(quán)，如果所花費用較大，獲利能力較大，則將開發(fā)過程中發(fā)生的一切費用包括商標設(shè)計費、注冊費等列作無形資產(chǎn)；如果所花費用不大，不必列作無形資產(chǎn)。
　　3.享受他人商標使用權(quán)，如果受讓方要獲取許可證或?qū)�營證或特許權(quán)的，可將一次性支付的費用列作無形資產(chǎn)核算；如果受讓方要按合同規(guī)定定期向出讓方支付報酬的，則每次支付的費用列作管理費用。
　　4.投資轉(zhuǎn)入的商標權(quán)，一般應(yīng)以注冊證件為作價入賬的基本依據(jù)。
　　（二）商標權(quán)的攤銷和減值
　　商標權(quán)的攤銷是將商標的價值在使用壽命內(nèi)分期攤?cè)敫魇芤嫫陂g的過程。若商標權(quán)的使用壽命確定，則在使用壽命內(nèi)合理攤銷；使用壽命不確定的商標權(quán)，其價值不予攤銷，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日對其進行減值測試，對預(yù)計可收回金額低于賬面價值的，計提減值準備。
　　二、目前品牌會計核算的現(xiàn)狀和存在的不足
　　目前，品牌在我國尚未進行會計核算，在國外，國際會計準則委員會曾就品牌能否記作資產(chǎn)規(guī)定了兩個條件：一是品牌能夠帶來巨大的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)發(fā)展；二是能夠?qū)ζ放瞥杀净騼r值進行可靠地計量。這兩個標準在實務(wù)中就表現(xiàn)為只對購入品牌進行計量，以購入價格作為購入品牌的價值；以計量技術(shù)不成熟和違反傳統(tǒng)會計核算原則為由對自創(chuàng)品牌的價值不予核算，這樣做的不合理性表現(xiàn)在以下兩個方面：
　　第一、品牌價值不應(yīng)該是在交易過程中產(chǎn)生的。
　　一個企業(yè)只承認收購品牌價值而不承認自創(chuàng)品牌的價值，似乎品牌價值不是來自品牌初始的創(chuàng)建過程，而是來自交換過程，這是不符合實際的。我們知道，商品的價值是由生產(chǎn)過程中所消耗的各要素的量來決定的，而品牌作為能夠給企業(yè)帶來超值利潤的為什么它的價值是在銷售出去時產(chǎn)生，而不是在創(chuàng)立過程中產(chǎn)生，這種無視價值規(guī)律的核算方法，必將會削弱會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮積極作用。
　　第二、品牌在交易過程中產(chǎn)生的價格，并不能代表品牌的真正價值。在市場交易中，即使雙方對某個品牌的價值都提不出令人信服的評估結(jié)論，可一旦成交，這種品牌價值即產(chǎn)生，其價值我們可定義為公認價值，但是可以想象，若改變交易雙方及其條件，同一品牌價值
　　的“公認價值”會產(chǎn)生很大的不同，這表明某個品牌進入市場，對于購入方而言，品牌價值可以成為其列入資產(chǎn)項目的計價標準，但這種價格并不代表品牌的價值，而只是表示了企業(yè)取得某一品牌使用權(quán)而付出的代價，而會計的這種在現(xiàn)實中扭曲反映某一品牌價值的收購價格入賬核算，實在令人迷惑。
　　三、品牌會計核算的計價基礎(chǔ)
　　品牌屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，為了建立品牌會計核算模式，必須發(fā)展統(tǒng)一會計核算制度歷史成本計價的原則。歷史成本計價原則是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是由有形資產(chǎn)特點決定的，企業(yè)經(jīng)營目標是財富最大化，但不同時代人們對財富的理解是不盡相同的。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為財富增加的源泉，可知該創(chuàng)新作為其發(fā)展動力，以知識為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比重大幅上升，有些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，而知識資本的計價，按歷史成本計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種為取得知識而花費的可證明的實際支出，這無疑會較大地歪曲知識資本的價值，實際上評價知識資本是很難確定歷史成本的。為此，必需改變現(xiàn)行歷史成本一統(tǒng)天下的會計計量模式，對那些采用歷史成本計量原則已無法計量或無法準確計量的資產(chǎn)及負債，建議采用公允價值、現(xiàn)行成本、市場價格、可實現(xiàn)凈現(xiàn)值等多種計量模式。
　　四、建立品牌成本核算體系的建議
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　　新會計準則規(guī)定，會計的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。鑒于品牌成本核算是在商標權(quán)核算的基礎(chǔ)上建立的，所以企業(yè)應(yīng)沿用歷史成本計量屬性。
　　（二）品牌成本核算的意義和內(nèi)容
　　任何公司想要使自己的產(chǎn)品獲得消費者的認可，必須考慮將商標轉(zhuǎn)化為品牌，只有做成知名品牌，其附加值才能不斷增加，所以，企業(yè)在商標建立之后，通常會投入大量的財力、物力、人力對其進行宣傳和維護，力求在消費者中建立一個值得信賴的品牌形象。從此角度看，企業(yè)在商標權(quán)上繼續(xù)投資的行為可以看成是自建品牌的過程，在歷史成本計量模式下，此間的支出應(yīng)計入創(chuàng)立品牌的成本，如此便可以有效地彌補上文所述商標權(quán)成本核算的不足之處�？梢娊�立品牌成本核算體系尤為必要。
　　類比固定資產(chǎn)中的“在建工程”會計科目，企業(yè)可以設(shè)置“在建品牌”科目，“在建品牌”科目借方反映商標權(quán)的初始成本和對商標上的后續(xù)支出如廣告促銷等宣傳費用（為了符合會計信息質(zhì)量的謹慎性原則，可以按一定比例資本化，其余費用化，計入銷售費用），貸方反映品牌成熟時的成本。由于品牌也屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)同樣可以在“無形資產(chǎn)”科目下新設(shè)“品牌”二級明細科目。
　�。ㄈ�）品牌成本核算的方法
　　品牌的生命周期是品牌的市場壽命。產(chǎn)品經(jīng)過研究開發(fā)、試銷，進入市場，逐漸形成一定影響力，產(chǎn)生了品牌；然后，在此基礎(chǔ)上一步步成長，直至最后產(chǎn)品在市場上失寵，品牌不再具有影響力。因此品牌生命周期可以分為品牌的孕育期、幼稚期、成長期、成熟期和衰退期。
　　筆者認為，品牌成本的核算在一定程度上可以彌補現(xiàn)行會計體系對無形資產(chǎn)中商標權(quán)核算的不足，隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟管理的要求，品牌戰(zhàn)略管理對企業(yè)的發(fā)展無疑將發(fā)揮舉足輕重的作用，因此它更需要在實踐和探索中不斷完善，使其確認與計量既具有前瞻性，又具有可行性。