關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究
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現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
商業(yè)銀行是金融體系組成中的一個(gè)重要部分，商業(yè)銀行所具有的特殊的融資結(jié)構(gòu)，以及人們對(duì)商業(yè)銀行的信賴度加深促使商業(yè)銀行的經(jīng)營更具有風(fēng)險(xiǎn)性。上個(gè)世紀(jì)的90年代后，隨著金融衍生工具交易的發(fā)展，銀行業(yè)也逐漸被卷入到交易當(dāng)中，因而當(dāng)金融市場(chǎng)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，銀行也會(huì)因此受到影響。從08 年美國的次貸危機(jī)所造成的影響來看，商業(yè)銀行所遭受的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)也不小。要確保銀行業(yè)的安全，不但要做好銀行的監(jiān)管工作，更應(yīng)該加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)的控制。
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)，不管是從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是要解決審計(jì)資源緊缺的矛盾問題上看，都需引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服傳統(tǒng)審計(jì)存在的問題，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改善，提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，這對(duì)完善我國銀行內(nèi)部審計(jì)體制也有重要的意義。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵概述
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是會(huì)計(jì)師在掌握企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試最終得出結(jié)論的一種審計(jì)方法�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的導(dǎo)向就是被審計(jì)單位中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素作評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)以及范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代銀行高風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)的一種方法。本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行合理配置，在提高審計(jì)的效率和效果上都有重要作用。
商業(yè)銀行可以說是一個(gè)社會(huì)財(cái)富管理的中心，但是就是因?yàn)樘幱谶@樣一個(gè)中心的位置也使得商業(yè)銀行成為風(fēng)險(xiǎn)的中心。因?yàn)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范失誤造成的各種銀行案件使得商業(yè)銀行不得不去尋找一種新的防范方式，而且這種防范方式應(yīng)該是既可以幫助商業(yè)銀行降低風(fēng)險(xiǎn) 又能夠降低銀行的成本的。在此形勢(shì)下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。
商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)人員在審計(jì)中通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試壓力等方式對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)先分配，并分配到銀行高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。此種審計(jì)方法通過分析影響商業(yè)銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的因素，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，做好商業(yè)銀行內(nèi)部的補(bǔ)充測(cè)試，全面對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量，最終得出報(bào)告。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析
同傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)內(nèi)容和方法的創(chuàng)新
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，是一種具有創(chuàng)新性的審計(jì)方法。無論是內(nèi)容上還是方法上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同傳統(tǒng)審計(jì)方法都有很大的不同。首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的工作內(nèi)容進(jìn)行了拓展，其內(nèi)容不僅包含了內(nèi)部控制和銀行內(nèi)部管理，還增加了諸如銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及預(yù)測(cè)等新的內(nèi)容。以往的審計(jì)主要重視“發(fā)現(xiàn)問題”，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但注重問題的發(fā)現(xiàn)更重視對(duì)銀行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和解決。可以說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更重視的是對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。
�。ǘ⿲�(duì)價(jià)值增值功能的重視
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從始至終都是以關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)的防范為落腳點(diǎn)的。通過降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于提高銀行自身的價(jià)值也十分有益。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也從最初的查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)等功能逐步擴(kuò)展到了事前發(fā)現(xiàn)問題、改善經(jīng)營和提高銀行經(jīng)濟(jì)效率等方面。銀行可將審計(jì)部門最終的審計(jì)報(bào)告作為風(fēng)險(xiǎn)分析的依據(jù)，也可以作為其改善內(nèi)部管理的一個(gè)參考。因此，可以說現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)對(duì)于銀行的價(jià)值增值功能是存在的。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)對(duì)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的重視
傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中都沒有關(guān)注銀行的各類風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、銀行治理和內(nèi)部控制的審查融合在一起，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的綜合性。這種審計(jì)模式只考察銀行的一些資料，對(duì)銀行內(nèi)控的評(píng)估也還沒有達(dá)到影響銀行戰(zhàn)略的水平。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略同企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)系，而且為所有者提供了更為全面的銀行信息，在商業(yè)銀行中的地位不可小覷。
�。ㄋ模┚哂嗅槍�(duì)性和靈活性的審計(jì)方法
因?yàn)闃I(yè)務(wù)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到了銀行的風(fēng)險(xiǎn)和治理上，且有繼續(xù)擴(kuò)張的趨勢(shì)，因而，其審計(jì)方法也要相應(yīng)的進(jìn)行更新。業(yè)務(wù)范圍的廣泛性必然會(huì)使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法運(yùn)用具有廣泛性。例如，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，需要使用一些數(shù)理分析方法，這是傳統(tǒng)審計(jì)方法中很少使用的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)銀行各部門進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要具體問題具體分析，采取對(duì)應(yīng)的方法進(jìn)行審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有針對(duì)性和靈活性。
�。ㄎ澹﹨⑴c式審計(jì)的重視
傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人員同被審計(jì)單位通常會(huì)讓人有一種警察和小偷的感覺。審計(jì)部門往往被稱為稽核部門，被認(rèn)為是僅對(duì)企業(yè)和單位進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核單位�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使得這種關(guān)系得到改善，在具體的審計(jì)過程中允許被審計(jì)人員參與，共同發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。因而，也能提高被審計(jì)人員的積極性，在提升審計(jì)效率上也大有裨益。
（六）強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、實(shí)時(shí)監(jiān)控
傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)主要是對(duì)其過去的交易事項(xiàng)和內(nèi)部控制體系提出意見。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的背景下，只對(duì)銀行以往的歷史資料進(jìn)行審核很難為銀行提出預(yù)警。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則彌補(bǔ)了這一不足，通過強(qiáng)調(diào)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，一旦出現(xiàn)問題立即審核，使得商業(yè)銀行有足夠的時(shí)間做好風(fēng)險(xiǎn)防范。審計(jì)人員也從事后檢查者的角色向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)者角色轉(zhuǎn)變，能夠?yàn)殂y行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出專業(yè)建議。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序：制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、編制審計(jì)報(bào)告。制定審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)程序的開始，主要了解被審銀行的基本環(huán)境和經(jīng)營情況等。實(shí)施階段是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要階段，審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。最后階段就是根據(jù)分析測(cè)試工作對(duì)被審單位進(jìn)行評(píng)價(jià)形成審計(jì)意見，并出具審計(jì)報(bào)告�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體實(shí)施分為以下幾點(diǎn)。
�。ㄒ唬┤蚪�(jīng)營環(huán)境下戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)根據(jù)已經(jīng)制定好的戰(zhàn)略加以實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控的基礎(chǔ)上處理風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，最大程度的降低銀行成本，并獲得最大安全保障的動(dòng)態(tài)管理。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺脫了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的束縛，為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了更好的建議。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)影響銀行經(jīng)營業(yè)績(jī)的不確定因素進(jìn)行識(shí)別，需對(duì)銀行經(jīng)營情況、市場(chǎng)情況以及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)識(shí)別一些積極的成功因素和影響銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的威脅因素。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是動(dòng)態(tài)的，會(huì)因?yàn)殂y行經(jīng)營環(huán)境的變化而發(fā)生改變。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式同傳統(tǒng)審計(jì)模式的一個(gè)重要差別在于，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視對(duì)銀行中主要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將優(yōu)先的審計(jì)資源集中到銀行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而不是重復(fù)的對(duì)銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。
商業(yè)銀行最為關(guān)鍵的經(jīng)營環(huán)節(jié)也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的敏感環(huán)節(jié)，也是審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。商業(yè)銀行在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要重視一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
1、高額貸款和個(gè)人消費(fèi)貸款
商業(yè)銀行為減少交易成本會(huì)大量給一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)或客戶高額貸款。這些客戶辦理貸款時(shí)銀行也會(huì)相應(yīng)的為其提供方便。這種做法雖然能夠提高銀行優(yōu)質(zhì)客戶對(duì)其的滿意度，但也會(huì)因貸款的集中性給銀行帶來更大風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候很難規(guī)避損失。另外，近年來，越來越多的人購置車輛和房產(chǎn)，因此由此產(chǎn)生的貸款也在增加。有的不法分子正是利用商業(yè)銀行業(yè)務(wù)劇增而無法對(duì)每筆貸款進(jìn)行仔細(xì)核查的機(jī)會(huì)，虛報(bào)價(jià)格，通過各種不法手段套取銀行的貸款。
2、易被挪用的銀行票據(jù)及憑證等
商業(yè)銀行有著特殊性的經(jīng)營內(nèi)容，其中有一些工具流動(dòng)性很強(qiáng)，比如商業(yè)銀行中的庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券，或者一些承兌匯票等等。
3、會(huì)計(jì)期末的復(fù)雜和異常交易
在會(huì)計(jì)季度期末會(huì)涉及銀行員工的績(jī)效考核問題。為了能夠在考核中拿到較好的成績(jī)，提高自身的業(yè)績(jī)，一些銀行人員會(huì)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，甚至進(jìn)行違規(guī)交易�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需對(duì)這些異常和復(fù)雜交易重點(diǎn)審查，避免舞弊行為發(fā)生。
4、違反銀行監(jiān)管法規(guī)教育
商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)大，為保證銀行業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)會(huì)通過高息攬存等方式發(fā)布收益率較高的理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)際上這種做法屬于吸收存款，有違監(jiān)管規(guī)定且風(fēng)險(xiǎn)較大。
�。ㄈ┈F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)過程中最為關(guān)鍵的一環(huán)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，通過觀察、復(fù)合等方法對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的考察，以獲取直接的審計(jì)證據(jù)。該程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試2個(gè)主要部分。前者是在分析銀行異常數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上確定將要進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試的對(duì)象。后者是對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的詳細(xì)過程，是獲得審計(jì)證據(jù)的主要途徑。
�。ㄋ模┥虡I(yè)銀行內(nèi)部控制測(cè)試
對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試是為了能夠確保銀行各活動(dòng)能夠持續(xù)運(yùn)行，能夠保障商業(yè)銀行的資產(chǎn)安全，可以規(guī)避舞弊和違規(guī)事件的發(fā)生，最終保障銀行財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是說要完全的擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)模式，內(nèi)部控制對(duì)銀行固然重要，但對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的重要內(nèi)容，不過這種測(cè)試僅僅只能作為其補(bǔ)充。對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)其內(nèi)控體制的存在性以及機(jī)制的有效性進(jìn)行測(cè)試。商業(yè)銀行的審計(jì)部門首先應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施符合性測(cè)試，在得出測(cè)試結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制中的一些薄弱環(huán)節(jié)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域再作實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。
�。ㄎ澹┏鼍邔徲�(jì)報(bào)告
審計(jì)人員在對(duì)前面所述程序進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告要根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果并結(jié)合審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷對(duì)商業(yè)銀行已經(jīng)評(píng)估和預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告。其中應(yīng)包括已經(jīng)有效控制和未進(jìn)行管理控制的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
盡管我國在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究上還處于探索階段，同國外現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的研究存在較大的差距。但是，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間是較大的。商業(yè)銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)其內(nèi)控體系進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系加以完善，能夠降低商業(yè)銀行存在的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
從當(dāng)前的情況看，在商業(yè)銀行中倡導(dǎo)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還并不多，具體的應(yīng)用問題上還不夠成熟。因而，審計(jì)界應(yīng)當(dāng)盡最大努力為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用提供指導(dǎo)，促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠切實(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中。
