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會(huì)計(jì)信息是用來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息沒有反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行了一般分析,然后分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因,最后提出了治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì),信息失真,對(duì)策
1、會(huì)計(jì)信息的概念
會(huì)計(jì)信息(Accounting Information)是用來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息!犊刂普摗返膭(chuàng)始人諾伯特·維納(Norbert Wiener)說過:“要有效的生活就要有足夠的信息”。會(huì)計(jì)信息作為現(xiàn)代信息社會(huì)中一個(gè)重要的信息系統(tǒng)和信息源,在這個(gè)變化日益加快的社會(huì)中顯示出日益趨強(qiáng)的重要性。任何形式的企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外都要披露適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息包括兩個(gè)方面:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)對(duì)外所披露的會(huì)計(jì)信息,管理會(huì)計(jì)信息是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的、不需要對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。目前會(huì)計(jì)信息失真一般都是發(fā)生在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,因此本文中所涉及的會(huì)計(jì)信息僅限制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。
2、會(huì)計(jì)信息失真及分類
會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息沒有反映經(jīng)濟(jì)真實(shí),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其狀況。不管會(huì)計(jì)上如何反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這個(gè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動(dòng),包括生產(chǎn)、銷售、投融資決策等活動(dòng)都必須建立在真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息資料綜合分析上。在會(huì)計(jì)中,要反映的現(xiàn)象就是經(jīng)濟(jì)資源和債務(wù),以及使這些資源和債務(wù)發(fā)生變動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),當(dāng)會(huì)計(jì)沒有達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的時(shí)候,就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問題。
3、會(huì)計(jì)信息失真的主要形式
目前會(huì)計(jì)信息失真的形式主要有以下幾種:首先是原始憑證失真失實(shí),主要表現(xiàn)在內(nèi)容虛假、以少報(bào)多、無中生有等現(xiàn)象;其次是帳務(wù)處理不規(guī)范,比如收入不入帳、不提折舊、亂攤成本等;第三是帳外設(shè)帳問題。比如“小金庫(kù)”等現(xiàn)象;第四是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)不完整。目前會(huì)計(jì)報(bào)表漏項(xiàng)、錯(cuò)欄、勾稽關(guān)系不對(duì)等情況較為普遍,甚至缺報(bào)、估報(bào),各報(bào)表匯總上去,每到一級(jí)調(diào)整一次,最后報(bào)表上反映的情況與真實(shí)情況會(huì)有很大差異。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析
1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰
任何一個(gè)利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國(guó)企業(yè)制度變革中存在的主要問題,也是會(huì)計(jì)信息造假的根本原因。而只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本,因而才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬,才能明確誰對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象,其根本原因就在于企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確,因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。
2、各產(chǎn)權(quán)主體信息不對(duì)稱
公司股東不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)過程,只能通過管理層提供的會(huì)計(jì)信息了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。股東是“外部人”,企業(yè)管理層是“內(nèi)部人”,股東對(duì)公司狀況的了解程度不可能比得上管理層,股東只清楚管理層大致的經(jīng)營(yíng)狀況。這樣,在相關(guān)信息占有方面,管理層相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位,股東相對(duì)處于劣勢(shì)地位。由于這種博弈雙方信息占有的不對(duì)稱,股東就不能對(duì)公司資產(chǎn)的保值增值情況、公司獲利能力、公司未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷,也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇管理層。
3、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善
在我國(guó),由于長(zhǎng)期以來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,扼殺了企業(yè)管理者人力資本的應(yīng)有價(jià)值,這在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期國(guó)企改革過程中已暴露出諸多的問題。作為企業(yè)控制資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)決策者,經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)了經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn),也參與了利益的分享,但風(fēng)險(xiǎn)和收益是很不相稱的,往往風(fēng)險(xiǎn)很大,因?yàn)閲?guó)有企業(yè)幾乎不存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),所以經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就幾乎是全部的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)了,而收益只有很少,不比一般的員工多很多,由于監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善,經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用這種不完善謀私利,從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問題。
三、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,因而形成企業(yè)外部的資源所有者(委托人)將其所擁有的資源(資本)委托給企業(yè)經(jīng)理人員(代理人)經(jīng)營(yíng)管理,并對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督和控制。這種所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),在這套制度安排中扮演信息提供者的重要角色,成為所有者控制經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系,公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響企業(yè)信息的真實(shí)程度。完善而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是公司健康發(fā)展的基礎(chǔ),是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高相關(guān)性和可靠件的體制保證。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)制度本質(zhì)上說也是公司治理機(jī)制的一種措施,但鑒于其在信息質(zhì)量 控制方面的突出作用。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度是控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)而出現(xiàn)的,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是一樣的,都是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所導(dǎo)致的所有權(quán)監(jiān)督的需要。近些年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)組織、管理、經(jīng)營(yíng)的日益復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)愈來愈受到人們的關(guān)注,最終發(fā)展成為企業(yè)最重要的內(nèi)部控制措施之一。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督、鑒證和防范功能,其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能發(fā)揮以下幾個(gè)作用:通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人造假的行為,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法的披露;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛在的舞弊人員具有威懾作用,在一定程度上抑制企業(yè)舞弊的發(fā)生;內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊情況予以糾正和查處,能防止類似行為的再次發(fā)生。
3、提高外部監(jiān)督的質(zhì)量
結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀,應(yīng)該采取的措施有:
首先,嚴(yán)格處罰所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真行為。我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》對(duì)于單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任和違規(guī)處罰予以更加明確的規(guī)定,這代表著處罰力度的加大,在一定程度上能夠抑制會(huì)計(jì)信息的失真。但其要真正發(fā)揮作用,真正能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,還要依靠于指法者的嚴(yán)格程度。只有擁法必嚴(yán),違法必究,提高企業(yè)違規(guī)被處罰的可能性,即處罰概率,則企業(yè)違規(guī)的平均利益才會(huì)減小,企業(yè)遵守規(guī)章制度的意識(shí)才會(huì)增強(qiáng),從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
其次,改善監(jiān)督方式,確定合理的復(fù)核范圍。由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性,我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督方式應(yīng)更加側(cè)重于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。而由于目前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠,社會(huì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),社會(huì)審計(jì)規(guī)范不夠健全等因素的存在,社會(huì)審計(jì)人員不公正行為的發(fā)生概率較高。這便要求加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督,抽查其審計(jì)結(jié)果,并對(duì)所發(fā)現(xiàn)的不公正者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,降低不公正行為的額外收益,才能提高其行為的公正性,保證監(jiān)督的有效性。
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