關(guān)于新稅法下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的研究
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新稅法下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的思考
引言
自我國頒發(fā)了《增值稅暫行條例》之后，國家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門又相繼出臺(tái)了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，這兩款條例在企業(yè)發(fā)展建設(shè)過程中實(shí)施到現(xiàn)在普遍存在著增值稅稅收制度不明確以及實(shí)際操控難以順利開展等問題。為此，我國又相繼出臺(tái)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》，在以往發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。
1 固定資產(chǎn)抵扣的范圍和條件
伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題日漸成為我國發(fā)展建設(shè)過程中關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國各項(xiàng)稅法政策得到了全面的改革和完善，這為我國企業(yè)的健康發(fā)展提供了動(dòng)力保障。固定資產(chǎn)的抵扣范圍和條件受企業(yè)實(shí)際發(fā)展效益的影響。首先，我們應(yīng)該明確固定資產(chǎn)的實(shí)際含義：固定資產(chǎn)是指企業(yè)在一定的發(fā)展時(shí)間（超過1年）所使用的固定資產(chǎn)，如房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具以及各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營工具等。其中房屋不能納入到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍之內(nèi)。固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展建設(shè)過程中總資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)順利生產(chǎn)和有效經(jīng)營的基礎(chǔ)保障。從我國結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)際狀況實(shí)施《中華人民共和國增值稅暫行條例》之后，企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題尤為突出。在長期的發(fā)展建設(shè)過程中，為防止納稅人不繳稅或者虛假抵扣等問題發(fā)生，我國針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施了新稅法，在一定程度上遏制了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中問題的產(chǎn)生。固定資產(chǎn)的抵扣條件以國家統(tǒng)一要求的專用發(fā)票為主，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)行公平和公正的稅法制度提供了保障。
2 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)問題
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，各企業(yè)為了滿足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，在改革發(fā)展過程中不斷尋求新的進(jìn)步本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理和變化。在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題分析的過程中，還應(yīng)該明確企業(yè)實(shí)際發(fā)展建設(shè)過程中哪些項(xiàng)目不屬于固定資產(chǎn)及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍。第一，企業(yè)發(fā)展建設(shè)過程中，應(yīng)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目以及集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均不需要抵扣。實(shí)際發(fā)展中常見的實(shí)例有提供勞務(wù)或者轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)和房屋等。生產(chǎn)建設(shè)過程中使用的機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸工具等均屬于抵扣的范疇;第二，非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。實(shí)際發(fā)展過程中產(chǎn)常見的實(shí)例有因管理工作出現(xiàn)問題導(dǎo)致的固定資產(chǎn)被盜竊、丟失或者腐爛變質(zhì)等情況。非正常損失的固定資產(chǎn)不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范疇還包括因?yàn)樽匀粸?zāi)害導(dǎo)致的固定資產(chǎn)損失，這類損失還不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;第三，納稅人自己使用的消費(fèi)品也不計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。例如，納稅人自己使用的應(yīng)該征繳消費(fèi)稅的交通工具等不得進(jìn)行抵扣，但是，如果該類產(chǎn)品屬于外購之后的普通貨物就可以納入到抵扣的范疇中;第四，房屋和建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范疇。只有明確固定資產(chǎn)及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的相關(guān)問題，才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展建設(shè)。
3 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理方法越來越多，隨著市場(chǎng)化的發(fā)展，常用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理辦法以進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的固定資產(chǎn)取得處理和進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的固定資產(chǎn)取得處理兩種方式為主，這兩種處理方式之間存在相互聯(lián)系和相互制約的關(guān)系。下文將對(duì)稅法改革之前，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響進(jìn)行分析。
固定資產(chǎn)在稅法改革之前取得的會(huì)計(jì)處理的主要目標(biāo)是進(jìn)一步提升固定資本的成本，在擴(kuò)大固定資產(chǎn)成本投入范圍的同時(shí)，將取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅作為資產(chǎn)成本的增加項(xiàng)目。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升企業(yè)的整體實(shí)力，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在了解固定資產(chǎn)抵扣的范圍和條件的前提下，明確固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中存在的問題，這對(duì)問題了解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，為企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力保障。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：
3.1 外購 通過外購的方式可以取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。以國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的專用發(fā)票上的要求為依據(jù)，固定資產(chǎn)金額和專用發(fā)票上已經(jīng)明確顯示的增值稅額可以視為借記固定資產(chǎn)、應(yīng)繳納的稅金和應(yīng)該繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際交易過程中應(yīng)付金額和實(shí)際交付金額之間可能存在較大的差異。另外，還應(yīng)該綜合考慮購進(jìn)固定資產(chǎn)在實(shí)際運(yùn)輸中所產(chǎn)生的費(fèi)用，其抵扣率義7%為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)該抵扣的實(shí)際金額。在實(shí)際發(fā)展過程中，如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)退貨或者折扣等問題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行退貨和折扣資產(chǎn)處理。
3.2 投資 如果已經(jīng)取得的固定資產(chǎn)已經(jīng)接受了投資轉(zhuǎn)入方式，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票上對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅額的實(shí)際規(guī)定完成借記固定資產(chǎn)、工程物資以及應(yīng)交稅的實(shí)際資金等進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，另外，投資轉(zhuǎn)入方式確定后，會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該及時(shí)對(duì)貸記實(shí)際收入的資本進(jìn)行核對(duì)。
3.3 捐贈(zèng) 某些固定資產(chǎn)是通過捐贈(zèng)的形式產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)工作人員還是應(yīng)該嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票上對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅額的實(shí)際規(guī)定等完善借記固定資產(chǎn)、工程物資以及應(yīng)該繳納的稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)具體的核算。在實(shí)際發(fā)展建設(shè)過程中，某些受捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)已經(jīng)接受了捐贈(zèng)方的支付，面對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)處理人員應(yīng)該按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)的綜合數(shù)據(jù)對(duì)該計(jì)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅重新核算。
從外購、投資和捐贈(zèng)等處理方式中可以明顯看出，新稅法下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與傳統(tǒng)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比最大的區(qū)別在于它不再以進(jìn)項(xiàng)稅額作為固定資產(chǎn)的總成本新稅法下的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式可以有效減少企業(yè)在實(shí)際計(jì)算過程中產(chǎn)生的累計(jì)折舊金額，增值稅計(jì)算效率和可靠性得到了明顯的提升�？傊�，新稅法實(shí)施以后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅得到了抵扣，企業(yè)增值稅明顯減少，在一定程度上減輕了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，在節(jié)省企業(yè)建設(shè)成本投入的同時(shí)，為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供了動(dòng)力保障。
4 結(jié)束語
總之，企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題與企業(yè)的發(fā)展建設(shè)有直接關(guān)系。為保障我國企業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而提高我國在國際舞臺(tái)上的整體競(jìng)爭(zhēng)力，我國必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在新稅法的影響下采取有效措施解決固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。因此，企業(yè)建設(shè)者必須在明確企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣的范圍和條件的前提下，了解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中應(yīng)該注意的問題，針對(duì)實(shí)際問題了解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供動(dòng)力保障。
