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會(huì)計(jì)核算與稅法差異對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)處理

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1概述
　　我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在著差異。其原因：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定目的有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法制定目的和出發(fā)點(diǎn)的不同是造成二者差異的根本原因。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是為了保證真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。制定稅法是為了從根本上保證國(guó)家的稅收利益，并對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定原則有差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)與可靠是其規(guī)范的目標(biāo)。稅法規(guī)范的是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配的問(wèn)題，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。三是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較。會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比。由此，企業(yè)應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，決定了企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 論文代寫(xiě) http://www.lW54.com
　　2會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅差異對(duì)應(yīng)納稅適當(dāng)額的會(huì)計(jì)處理
　　按照企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。按照會(huì)計(jì)核算要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益-資產(chǎn)減值損失€憊始壑當(dāng)潿鷚媯蹲適找媯低饈杖耄低庵С��；峒評(píng)筧粑菏蟣硐治魎稹F笠鄧盟胺ü娑ǖ撓δ傷八枚睿竊諢峒評(píng)蠡∩習(xí)湊賬胺ǖ囊蟮髡蟮慕鴝睢？
　�。�1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的收入總額=會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入+視同銷(xiāo)售收入+在建工程試運(yùn)行收入+超期未支付應(yīng)付賬款+包裝物押金收入-財(cái)政撥款等不征稅收入-國(guó)債利息收入-免稅項(xiàng)目的免稅收入-符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源產(chǎn)品的減計(jì)收入。此外，對(duì)以分期收款銷(xiāo)售貨物的應(yīng)按照合同約定收款日期確認(rèn)的銷(xiāo)售收入、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)按年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入、采取產(chǎn)品分成方式取得收入應(yīng)按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)的收入，等等。會(huì)計(jì)處理中應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 作文 http://www.Lw54.com/zuowen/
　�。�2）對(duì)成本、費(fèi)用支出額的調(diào)整。①對(duì)稅法不允許的預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用的調(diào)整。包括：應(yīng)付職工薪酬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、煤礦企業(yè)的礦山維檢費(fèi)以及預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等其他預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等等。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該與稅法保持一致，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。②對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等，會(huì)計(jì)處理可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。③對(duì)超出稅前扣除限額的成本、費(fèi)用支出額的調(diào)整。包括：超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出；經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨應(yīng)由以后年度建造期間負(fù)擔(dān)的合理借款費(fèi)用；超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，超過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)（含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）；超過(guò)工資薪金總額2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5‰、且超過(guò)實(shí)際發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（扣除二者最小數(shù)）；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，超過(guò)營(yíng)業(yè)收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出。在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該在相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

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　　（3）對(duì)稅收滯納金、贊助支出（含非公益性捐贈(zèng)支出）及罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等的調(diào)整。對(duì)上述費(fèi)用支出在會(huì)計(jì)處理時(shí)相應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　�。�4）對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、擅自縮短攤銷(xiāo)期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)以及超過(guò)金融部門(mén)利息標(biāo)準(zhǔn)和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例支付的借款利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　�。�5）以前年度虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法第五條及其實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，所稱(chēng)“虧損”是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的稅前利潤(rùn)額加、減諸如上述因素的影響額，再減去以前年度依照上述方法確認(rèn)的虧損額后的余額，但“虧損”額只允許在以后的5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5個(gè)年度不能再繼續(xù)彌補(bǔ)。