淺談西方國家稅收文化建設及對我國啟示
西方國家稅收文化建設評述及經(jīng)驗借鑒
對于稅收文化，德國漢堡大學教授Birger nerre認為：一國特定的稅收文化是與國家稅收制度和稅收執(zhí)法活動聯(lián)系在一起的正式制度和非正式制度的總和。它歷史性地扎根于該國的文化，因為相互影響而產(chǎn)生的依賴和聯(lián)系。稅收文化是稅收事業(yè)發(fā)展的基石，成功的稅收事業(yè)將得益于成功的稅收文化。念在全球經(jīng)濟一體化的今天，凸顯其優(yōu)越性。相比較下我國的稅收文化建設顯得相對落后。因此研究如何消除當前稅收文化領域中存在的各種各樣的問題，凈化稅收文化領域，努力構建和倡導公正、文明、適合時代發(fā)展需要的稅收文化就成為一項深刻的社會命題。
1 我國現(xiàn)代稅收文化建設的基本歷程
1.1 民國時期的稅收文化（1911-1948）
孫中山先生提出洋為中用的理論，從西方稅制文化思想中汲取民主性的精華，豐富了中國的稅賦思想。與前期的相比，民國時期的稅賦有著自身顯著的特點。但國民黨政府統(tǒng)治期間的稅收政策與稅收文化體現(xiàn)始終為四大家族服務以及為反革命內(nèi)戰(zhàn)服務，該稅賦文化有以下幾個特點：①為避免通貨膨脹的影響，稅賦采用田賦征實的辦法，將損失轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民與工商業(yè)者，給災難深重的人民造成了更大的負擔；②內(nèi)戰(zhàn)需要大量軍費，為了滿足軍費需要開征了多種新稅；③國民黨政府曾幾次劃分中央稅與地方稅的范圍，但大多有名無實，致使苛捐雜稅越來越多。這三個積弊使得人民對“稅賦”產(chǎn)生反感。
1.2 建國后至文革命階段的稅收文化（1949-1977）
在這一期間中，稅制經(jīng)歷了一個由簡到繁、又由繁到簡的變化過程，統(tǒng)一稅政、建立新稅制、稅制修正、簡并稅制等歷次重大改革，并且始終帶有鮮明的政治色彩以及計劃經(jīng)濟的烙印。該階段稅收文化最突出的特點是缺乏文化內(nèi)涵，稅收管理基本是粗放式的，管理者的管理手段完全是經(jīng)驗式的。在這個階段中稅收由職能轉(zhuǎn)變?yōu)闄C制，從而與社會和經(jīng)濟生活間出現(xiàn)了斷層。重視收稅卻不注重為納稅者提供本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理各項服務，納稅的義務和權利不統(tǒng)一，導致納稅人缺乏納稅意識。在這稅務工作人員素質(zhì)較為低下，對稅收的理解也在初級階段。
1.3 改革開放至稅務機構分設時期——豐富稅收管理文化內(nèi)涵的開端（1978-1993）
十一屆三中全會后以經(jīng)濟建設為中心，政府部門對稅收事業(yè)的發(fā)展提上了議事日程，稅收在國民經(jīng)濟中的地位和作用也逐步以高，由此開創(chuàng)了稅收工作的新局面，稅收文化也隨之得到恢復和發(fā)展。在這一期間，國營企業(yè)進行了利稅改革，稅收政策上作了很多重大調(diào)整，稅收制度和管理方法有了重大的變化，稅收新體系初步建立。這一期間稅務文化的特點是: 粗放式管理向條理化管理邁進。80年代初稅收管理“崗位目標責任制”等制度出現(xiàn)并逐步系統(tǒng)化，逐漸認識到稅務管理自身的差距以及稅務工作干部隊伍素質(zhì)的差距，為管理水平和稅務人員素質(zhì)的提高奠定了基礎。
1.4 稅務機構分設時期——規(guī)范化管理（1994-至今）
對外開放的逐步擴向深化，不僅帶動了經(jīng)濟的發(fā)展也使人們的思想意識的產(chǎn)生了重大的變化。這種變化也帶動著稅務系統(tǒng)管理思想的進行變革，同事其他行業(yè)的一些新管理理念和思路也對稅務部門的管理模式和管理方法產(chǎn)生了深遠的影響。在這個期間，稅務部門運用系統(tǒng)化的理論提出了“規(guī)范化管理”理論。這一模式的實踐和完善，使稅務系統(tǒng)的工作和人的風貌產(chǎn)生了一個質(zhì)的飛躍。但在規(guī)范化管理的實踐中，人們越來越感到了規(guī)范化管理的局限性。因此，近年來有不少稅務部門嘗試把企業(yè)文化管理的理念運用到稅務管理上來，對稅務系統(tǒng)的“物”與“人”進行文化管理，并起到了很好的效果。
2 共性分析:我國稅務文化建設中的現(xiàn)實問題
2.1 納稅人的稅法遵從度不高
稅收征管的難易取決于納稅人是否自覺守稅法，不同的情況導致了不同的稅收征收成果。從目前我國納稅人的稅法遵從度的情況看不容樂觀，對稅收的抵制以及被動納稅的心理狀態(tài)很普遍，納稅不積極主動甚至出現(xiàn)偷稅行為屢見不鮮。針對我國特有的稅收文化，納稅人的雙重納稅心理決定了稅法遵從度不高。
2.2 偏重形式，實際運作與目標結(jié)合不足
偏重形式，忽視內(nèi)容是當前稅務文化建設普遍存在的問題。稅收文化建設重點是制度文化，有的單位認為稅收文化是一種文體活動，故而一些單位稅收文化建設放在營造場面和渲染氣氛上，這些都是一種片面的理解。對與深層次的稅收管理文化觀念較淡薄，思想導向與制度管理的有機結(jié)合不足，無法形成管理的良好互動。
2.3 強調(diào)個案，總體策劃缺乏關聯(lián)性與連貫性
一個設計應圍繞一個核心創(chuàng)意和主線展開，才能達到有機的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。一個方案經(jīng)過前期充分的調(diào)查研究與制作準備，有一個較為專業(yè)規(guī)范的組織進行專門的策劃與指導，將近期和中長期的指導思想與建設目標相結(jié)合，才能使文化建設貫穿于日常的稅收工作中。在稅收文化建設上有的單位有一些突出的設計，但在系列活動中在主題和主線上設計未協(xié)同，從而導致個案的設計上是完整的而整體上看卻為突出宣傳的主線。
3 西方國家稅收文化建設評述
納稅文化被看作稅收文化中一個重要成分，納稅文化在一國稅收文化乃至社會文化中都體現(xiàn)出其重要性�？偟膩碚f，西方國家的稅收文化體現(xiàn)了如下特征：
3.1 納稅主體納稅意識普遍較強
如美國，人民特別關心稅制的變化，因為日常生活中稅收活動幾乎無處不在，稅收涉及到千家萬戶的切身利益。美國政府稅收計劃公布后，各種新聞媒體就進行全方位的報道，深挖對人民有利和不利的各方面。這樣新聞媒體這樣炒作新稅制計劃的效果不亞于美國政府發(fā)起一場大規(guī)模的稅收宣傳，這在一定程度上減輕了美國稅務局征稅難度。
從深層次分析，西方人在“罪文化”的浸潤下已把依法納稅轉(zhuǎn)化為一種自覺的行為，每一個人都深刻認識到納稅并不是個人利益的損失，而是與政府之間的等價交換。另外美國法制的完善，所有的違法行為都要受到法律的制裁和社會公眾的譴責。不依法納稅就是不道德和違法的象征，這在西方社會中普遍受到譴責和蔑視的行為。因為，自覺主動的納稅主體意識直接決定了在西方國家公民主動履行納稅義務是普遍之情況。
3.2 高度重視納稅人的權利
納稅人對西方人來說一個神圣的稱謂。發(fā)達國家都非常重視對納稅人享有權利的保護。英國、加拿大等發(fā)達國家政府都采用憲章的方式來保護納稅人所享有的權益，有些國家還將納稅人享有的權利印刷成小冊子提供給納稅人。如加拿大1985年通過的《納稅人權利宣言》規(guī)定保護納稅人所得稅事務方面的利益，納稅人有權知道和堅持這些權利。
3.3 確立以稅收法定主義為普遍原則
稅款的征收必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，沒有法律依據(jù)，國家就不能要求征稅，個人也沒有納稅的義務。因而在治稅思想上，西方國家確立以稅收法定主義為普遍原則，把稅收法定主義作為憲法原則加以規(guī)定。且法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括各種行政
法規(guī)。如日本憲法規(guī)定“征收新稅或改變現(xiàn)行稅收必須以法律定之”；美國憲法規(guī)定稅法須由眾議院提出，即只有眾議院提出并通過了法律后，政府才能向人民征稅；這些規(guī)定使稅收法定主義原則得到完全、充分的體現(xiàn)和發(fā)展。
4 西方國家稅收文化建設的經(jīng)驗借鑒
由于社會發(fā)展歷程和文化的差異，稅務管理部門和納稅人對稅法認識和納稅觀念與西方國家相比較具有較大的差異。在分析西方國家稅收文化建設的基礎上，從西方國家稅收文化建設中得到一些經(jīng)驗和借鑒。
4.1 汲取西方稅收文化建設的優(yōu)秀成果
中西方納稅文化的差異包括文化上的差異、社會制度和社會意識形態(tài)等方面的差異。求同存異，它山之石，可以攻玉，對于西方國家納稅文化建設中的優(yōu)秀成果應加以借鑒和利用。具體來說，可以從研究西方納稅文化入手，對西方國家的稅收文化理論進行系統(tǒng)的研究，結(jié)合我國實際總結(jié)出具有中國特色的納稅文化理論，以適應我國的需要。當前我國學者對西方稅收文化理論的研究體系已經(jīng)建立起來，對稅收原則的研究、稅收的本質(zhì)和對稅收公平與效率的研究等等都取得了豐富的成果。如對納稅的本質(zhì)歸結(jié)為稅收是公共產(chǎn)品的價格，它帶有交換說的性質(zhì)，又不同于西方的交換說，只有社會主義的稅收才能真正談得上交換。
4.2 學習和借鑒西方納稅文化的建設手段
4.2.1 法律的威懾力。法律的威懾力對納稅人主動納稅意識的形成起著積極作用。西方國家法律體系比較完善，同時執(zhí)法嚴明，這和納稅人主動納稅意識的形成是分不開的。如英國，英國人的很強納稅意識并不是靠自覺自愿而形成，更多與嚴格的法律約束分不開。英國任何推遲申報或者滯納稅款的行為要付高額罰金，嚴重者還有牢獄之災。工商業(yè)主如逃稅被懲罰會讓業(yè)主傾家蕩產(chǎn)，嚴重的違法成本讓大家在納稅上循規(guī)蹈矩，把個人信用與看的和自己的生命一樣重要。我國應充分認識到嚴格執(zhí)行法律的作用，借鑒西方法律的威懾力達到的效果為我所用，健全我國稅法體系，執(zhí)法必嚴，強化法律在人們心目中的重要地位，促進形成全民主動納稅的法律意識。
4.2.2 納稅宣傳方式的多樣性。西方國家的稅收法律法規(guī)的宣傳具有多種渠道，包括電視、廣播、報刊雜志、網(wǎng)絡等媒體，當稅收制度有變化時，更是做到對納稅人進行事前宣傳，事后全方位教育，這些宣傳和教育有本國強大技術為后盾。
第一，政府高度重視，機構十分健全。在西方國家稅收宣傳教育已經(jīng)成為政府部門和社會團體日常工作的一部分。如法國為了讓全體公民進一步了解稅收情況，以紀念法國大革命200周年為契機，正副總理和財政部長帶領計2.3萬名政府官員，分赴全國各地給小學生傳授稅收基本知識，納稅理念從娃娃抓起，使孩子從小就明白自己擁有的納稅權利和義務。法國稅務局還專門成立了稅務宣傳信息處，專門管理全國的稅收宣傳工作。
第二，內(nèi)容豐富，資料齊備。配備內(nèi)容詳盡的宣傳資料，并可以免費領取閱讀。在英國征稅的相關部門里，關于納稅、合理避稅的稅收知識小冊子應有盡有，隨閱隨取。市場上也有豐富稅收方面的書籍，介紹稅收法律的相關知識，同時輔以大量的稅收案例，對僵澀難懂的稅法條文進行生動的解釋，讓讀者能輕松的了解稅收知識。
第三，形式多樣，手段先進。美國人還可以在互聯(lián)網(wǎng)直接查詢個人納稅信息和下載各種稅收表格。法國稅收網(wǎng)絡定期傳遞稅收信息，由新聞單位及時發(fā)布。這些稅收宣傳方式體現(xiàn)了貼近納稅人生活的特點，在民眾中形成一個正向的引導機制，引導納稅人建立主動納稅意識和依法納稅意識。德國的企業(yè)和個人可以充分利用高效、快捷的電子網(wǎng)絡獲得多數(shù)納稅相關信息。
