芻析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題
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內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。
摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理的重要組成部分，在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部控制的理念深入人心，再加之行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不斷復(fù)雜化和多樣化，使得內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位也得到了一定的發(fā)展和進(jìn)步。但是就目前情況來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中依舊存在一些問題和不足，所以筆者就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概況進(jìn)行了論述，分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題和不足，探究了強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要性，進(jìn)一步通過成功的案例提出了切實(shí)可行的強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的建議，以期能夠提高行政事業(yè)單位的營運(yùn)績效，實(shí)現(xiàn)其更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 問題 建議 內(nèi)部控制
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概況
了解和掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵、特征等基本概況是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作高效執(zhí)行的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，也只有充分地掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本概況，才能夠在實(shí)際運(yùn)行過程中達(dá)到事倍功半的效果，在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作績效的基礎(chǔ)上促進(jìn)單位其他相關(guān)工作的順利開展和運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，因此筆者就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵和特點(diǎn)做了如下分析和研究。
(1)內(nèi)涵
內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是從實(shí)踐中產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。通俗來講，內(nèi)部控制主要以預(yù)防為目的，以建立和完善相關(guān)的制度規(guī)范為手段來提高管理的效率和質(zhì)量，進(jìn)而防止單位出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤和損失，實(shí)現(xiàn)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。此外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及溝通來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作，在這個(gè)過程中，需要單位全體員工和部門共同參與，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的總體目標(biāo)而共同努力。
(2)特點(diǎn)
相比企業(yè)來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制涵蓋的范圍、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以及內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)三方面，具體內(nèi)容如下所述。
從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，不僅需要包括企業(yè)的資產(chǎn)管理、收入與支出等基本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還包括檢查、執(zhí)法等行政事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制內(nèi)容。
從會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)來看，行政事業(yè)單位在不斷地轉(zhuǎn)型和改革，所以在管理的過程中比較復(fù)雜和多樣化，對(duì)于以企業(yè)形式發(fā)展的行政事業(yè)單位其會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)需要按照企業(yè)的形式來運(yùn)行，對(duì)于非營利性組織的政府單位需要按照非營利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，所以，相比企業(yè)來說，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系較為簡(jiǎn)單，但是會(huì)計(jì)核算的要求相對(duì)比較高，所以內(nèi)部控制工作的要求也比較高。
從內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)來看，對(duì)于企業(yè)來說，進(jìn)行內(nèi)部控制工作的終極目標(biāo)是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制是為了獲得更多的社會(huì)效益，是為了在實(shí)現(xiàn)單位更好更快發(fā)展的同時(shí)，能夠更好地服務(wù)于社會(huì)大眾，彌補(bǔ)現(xiàn)階段社會(huì)生活中公共服務(wù)設(shè)施的不足，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)更好更快地發(fā)展和進(jìn)步。
二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題和不足
(1)缺乏健康和諧的內(nèi)部控制環(huán)境
通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段一些行政事業(yè)單位缺乏一個(gè)健康和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，不利于內(nèi)部控制工作的順利開展和運(yùn)行。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是從組織結(jié)構(gòu)上來看，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不夠完整，相比公司制的三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)來看，行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)存在模式化和形式化，缺乏規(guī)范的執(zhí)行、決策和監(jiān)督機(jī)制;另一方面是從意識(shí)層面來看，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，相關(guān)的工作人員自身的工作熱情和工作積極性比較低，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為伺機(jī)作案的人提供了機(jī)會(huì)。
(2)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有待提高
內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠高是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的主要問題之一，主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是一些行政事業(yè)單位的職權(quán)分配的不夠合理，往往出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，這樣就給相關(guān)的工作人員提供了徇私舞弊的可能，而且對(duì)于一些內(nèi)部控制工作中關(guān)鍵崗位的人員，沒有對(duì)其專業(yè)和專業(yè)技能進(jìn)行定期的考核，實(shí)際執(zhí)行績效有待考核;另一方面是從單位內(nèi)部的收支管理層面來看，一些行政事業(yè)單位對(duì)于票據(jù)的管理不夠規(guī)范，在領(lǐng)用、使用和核銷時(shí)存在隨意性和自由性。此外，缺乏配套的管理和控制機(jī)制，容易出現(xiàn)小金庫、非法挪用資金的現(xiàn)象。
(3)內(nèi)部控制的透明度有待提高
現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)存在獨(dú)立性，所以其透明度不夠高，這樣一來不僅不能使單位各個(gè)部門積極地參與到內(nèi)部控制的工作中來，導(dǎo)致信息失真的現(xiàn)象，而且還不利于監(jiān)管工作的順利執(zhí)行和開展。主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，缺乏其他相關(guān)部門的參與，信息的質(zhì)量有待考究驗(yàn)證;另一方面是不能做到及時(shí)地將單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出和收入進(jìn)行公示和公開，容易出現(xiàn)貪污腐敗、隨意挪用公款的現(xiàn)象。
三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要性
通過上述對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在問題和不足的描述發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠健康和諧、內(nèi)部控制的力度不夠高、內(nèi)部控制的透明度不夠高等問題在很大程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的工作效率和工作質(zhì)量，而且還影響了單位其他工作的順利開展和運(yùn)行，所以根據(jù)單位的實(shí)際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，提出切實(shí)可行的解決上述問題的辦法是十分必要和重要的。
其次，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作能夠在一定程度上增加事業(yè)單位抵御現(xiàn)代復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給其提出的內(nèi)部控制更加精細(xì)化和全面化的要求，是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。
此外，根據(jù)我國現(xiàn)行的公共財(cái)政要求來看，我國在行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算和人力資源的使用上又有了新的要求，進(jìn)行了一定的改革和變化，所以強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作能夠使單位適應(yīng)新的財(cái)政運(yùn)作制度，有利于單位實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。由此可見，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是十分必要和迫切的。
四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的建議
(1)案例
筆者所在的溫州市體育局主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、檢查各縣(市、區(qū))和市直單位的體育工作，在努力貫徹和落實(shí)國家、省有關(guān)體育工作的方針、政策的基礎(chǔ)上還要指導(dǎo)《全民健身計(jì)劃綱要》的實(shí)施，負(fù)責(zé)規(guī)劃和組織城運(yùn)會(huì)、省運(yùn)會(huì)、市運(yùn)會(huì)及各種重大競(jìng)賽的參賽工作，管理相關(guān)的體育外事工作，單位主要有辦公室、訓(xùn)競(jìng)處、群體處以及產(chǎn)業(yè)處等機(jī)構(gòu)。近年來，在單位領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門共同協(xié)作單位內(nèi)部控制工作的開展和落實(shí)，使得單位的內(nèi)部控制工作取得了良好的績效，在獲得了更多的社會(huì)效益的基礎(chǔ)上為單位的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
