小議小企業(yè)管理會計報表的設(shè)計與應(yīng)用
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淺議小企業(yè)管理會計報表的設(shè)計與應(yīng)用
一、傳統(tǒng)財務(wù)報表的特點及局限性
財務(wù)報表按報送期間可以分為年報、季報、月報。按照提供給不同的使用部門又可以分為對外報表和對內(nèi)報表兩種。日前國內(nèi)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定采用的傳統(tǒng)會計報表是所謂的老三張，也就是：損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表及其附表。月度出一次，每個季度匯總一次，年底年報再出一次。這些報表屬于對外的報表，主要是提供給外部人員，包括投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門等，需要了解企業(yè)整體財務(wù)狀況的單位或個人查閱和使用。損益表是反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)（月度、季度、年度）經(jīng)營及其分配（或彌補）情況的報表。資產(chǎn)負債表是反映會計主體在特定日期（年末、季末、月末）整體財務(wù)狀況的報表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會計報表，其日的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力。對于企業(yè)內(nèi)部管理者而言，這些財務(wù)信息對經(jīng)營決策所起的作用是有限的，因為這些報表提供的數(shù)據(jù)往往是滯后的，是歷史數(shù)據(jù)，只是企業(yè)上個期間的成績單，對企業(yè)現(xiàn)時和將來的經(jīng)營幫助不大，只可以用來參考和對企業(yè)、部門或個人的一種績效考評，而對于企業(yè)如何改進經(jīng)營管理，改善經(jīng)營業(yè)績，能夠提供的決策支持意義不大。
二、現(xiàn)代管理會計報表的發(fā)展趨勢
與國內(nèi)企業(yè)相比，很多外企或合資企業(yè)早就有了內(nèi)部管理報表體系，或者與全面預(yù)算體系對應(yīng)的預(yù)結(jié)算管理報表體系，這些內(nèi)部管理報表不僅有月報季報年報形式，甚至還有周報日報臨時報表的編制要求。這些管理報表設(shè)計融合了現(xiàn)代管理會計的理念，以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以成本管理為重點，從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)，以價值管理為核心，結(jié)合了作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡計分卡等創(chuàng)新的管理會計方法，不僅包含了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)范疇，甚至企業(yè)的財、物、人、事均可通過報表進行反映，并及時得到提示本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理補充與改進。
日前國內(nèi)小企業(yè)數(shù)日眾多，發(fā)展態(tài)勢也很快，但相對于大中企業(yè)來說，小企業(yè)在財務(wù)管理特別是管理會計方面比較弱項，而且出于資金成本方面的考慮，對于建設(shè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)f如ERP系統(tǒng)等）投入很少，為了適應(yīng)信息時代的發(fā)展變化，小企業(yè)有必要加強財務(wù)方面的管理，可以參考外企先進的管理方法，利用企業(yè)現(xiàn)有的資源，設(shè)計符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部管理報表體系，為企業(yè)提供更多有效的信息，幫助企業(yè)及時改善經(jīng)營，準確的把握市場先機，從而提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并持續(xù)改善經(jīng)營管理。
三、管理會計報表的設(shè)計與應(yīng)用：以軟件銷售企業(yè)為例
我們以某家合資軟件銷售企業(yè)為例，該企業(yè)自己研究開發(fā)ERP等管理軟件系統(tǒng)，有自身建設(shè)信息化資源的優(yōu)勢。以下列舉該企業(yè)自己設(shè)計的一套內(nèi)部管理報表體系，在規(guī)范業(yè)務(wù)流程、成本管理、效益管理方面所取得的成效。
1.設(shè)計內(nèi)部組織機構(gòu)
首先根據(jù)企業(yè)的管理要求，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)：在董事會、監(jiān)事會下面設(shè)置行政總裁（CE（）），由其負責(zé)企業(yè)的總體經(jīng)營管理，CE0下面設(shè)置幾個事業(yè)部門，每個事業(yè)部設(shè)置總經(jīng)理一名，負責(zé)該事業(yè)部的運營與績效管理，CEO和幾個事業(yè)部總經(jīng)理共同組成企業(yè)戰(zhàn)略委員會，負責(zé)公司發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃和管理。事業(yè)部下面再根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分為若十個分部，分部設(shè)置部門經(jīng)理和主管各一名，負責(zé)分部的具體運營事務(wù)，主管向部門經(jīng)理報告日常管理事務(wù)，最基層的為各部門員工。此外，財務(wù)部設(shè)財務(wù)經(jīng)理一名，下面有三個會計：總帳會計、成本會計、稅務(wù)會計，財務(wù)經(jīng)理還擔(dān)當管理會計角色，向財務(wù)總監(jiān)和行政總裁報告工作，財務(wù)總監(jiān)同時兼管行政人事部。
2.設(shè)計管理報表體系
該公司的行政總裁是職業(yè)經(jīng)理人，在多家外企擔(dān)任過高管職務(wù)，有非常豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗，特別是對管理會計方面有獨到的理解和認識，到任后就給整個公司帶來耳日一新的經(jīng)營理念和創(chuàng)新作風(fēng)，在他的大力推導(dǎo)下，內(nèi)部管理報表體系被設(shè)計和應(yīng)用于公司的日常管理工作中，依托軟件企業(yè)自身的信息化資源優(yōu)勢，得到很好的貫徹落實，給公司的經(jīng)營帶來了直接的管理成效和經(jīng)濟效益。
�。�1）設(shè)計報表層次
首先按照報告需求主體將整個報表體系分為三個層次：高級管理層、中級管理層、低級管理層，根據(jù)三個管理層的需求分別設(shè)計不同的報告類型。劃分層級及報告類型如下：
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這一層級包括董事會、監(jiān)事會、行政總裁，其職能范圍是：董事會為最高決策機構(gòu)，監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，行政總裁執(zhí)行董事會的戰(zhàn)略決策，實現(xiàn)董事會制定的企業(yè)經(jīng)營目標，掌握企業(yè)宏觀運營狀況，負責(zé)公司日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理。這一層級的報告需求為：企業(yè)所有職能部門的運營、績效匯總報表、跟蹤核查追責(zé)報告及詳細附表。
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這一層級主要是各事業(yè)部總經(jīng)理，其職能范圍是：協(xié)助高級管理層組織企業(yè)內(nèi)部資源，制定資源分配計劃，組織人員實現(xiàn)總體目標，制訂本部門的工作計劃和預(yù)算，并落實完成。這一層級的報告需求為：部門運營和績效匯總信息報告及日常例行性報告。
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這一層級包括各分部的經(jīng)理、主管人員，其職能范圍是：基層管理人員，依據(jù)高中級管理層的指示，安排實施各項具體工作，組織優(yōu)化任務(wù)方案，保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，實時向上級匯報并提出各種工作建議。這一層級的報告需求為：日常工作細節(jié)報告。
�。�2）設(shè)計報表體系內(nèi)容
將管理報表體系內(nèi)容分成三大部分，分別是資金運營報告、業(yè)務(wù)管理報告、人員績效報告，分別對應(yīng)財、事、人三方面的管理，目標是實時提供更多經(jīng)營過程中各項業(yè)務(wù)的有效信息，以滿足管理和決策的需要。
①資金運營報告
主要是現(xiàn)金流量報告，包括日常經(jīng)營現(xiàn)金流量表、投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量表、籌融資現(xiàn)金流量表，其中經(jīng)營現(xiàn)金流量表由各部門在月初提出本部門的資金需求計劃，月末統(tǒng)計本部門的資金使用情況，交給財務(wù)部門進行匯總報告，投資現(xiàn)金和籌融資現(xiàn)金流量依據(jù)董事會和戰(zhàn)略委員會的各項決議規(guī)劃整理匯總。
�、跇I(yè)務(wù)管理報告
主要包括營收報告（主要是銷售部門提交）、各部門必需提交部門成本管理報告、部門費用管理報告、市場部還需提交市場推廣報告、市場占有份額分析報告、研發(fā)部需提交新產(chǎn)品研發(fā)報告、客服部需提交客戶反饋報告、財務(wù)部需提交稅務(wù)管理報告等。報告類型如下表列示：
③人員績效報告
各部門根據(jù)部門不同的工作內(nèi)容、員工崗位職責(zé)分別制定不同的績效評估表格。一線部門員工（銷售部）需每日填寫工作日報提交部門主管和經(jīng)理，二線部門員工每周提交給部門主管和經(jīng)理，部門主管和經(jīng)理應(yīng)及時給予評價，每月匯總評分并反饋給員工。
�。�3）制訂全年預(yù)算
公司財年的預(yù)算由戰(zhàn)略委員會主導(dǎo)，各部門根據(jù)公司制訂的全年經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在參考上年度的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，提出各部門明細指標的預(yù)算數(shù)，由財務(wù)部進行匯總，報給戰(zhàn)略委員會討論修訂后批準，制訂出公司的整體預(yù)算，再分解為每月、每季度、半年度明細預(yù)算數(shù)據(jù)，落實到各部門參照執(zhí)行。
�。�4）編制提交報表
最后，根據(jù)以上層級和明細報告的要求，按每日、每周、每月的期限，由各部門分別編制明細報表，將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，找出差異，分析差異原因，并提出改進建議，再提供給財務(wù)部，由財務(wù)部門匯總、整理、分析后分別提交給有關(guān)管理層審閱，戰(zhàn)略委員會每周召開管理例會，討論分析每周的管理報告，實時做出經(jīng)營策略的調(diào)整。財務(wù)分析報告主要包括以下四個方面的績效評估指標：
償債能力指標：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債
速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債
資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)
營運能力指標：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動資產(chǎn)
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)
盈利能力指標：營業(yè)利潤率=利潤/主營業(yè)務(wù)收入凈額
成本費用利潤率=利潤/成本費用
銷售凈利率=凈利潤/銷售收入
成長能力指標：每股收益增長率=本年每股收益增長額/上
年每股收益
凈資產(chǎn)收益率增長率=本年凈資產(chǎn)收益率增長
額/上年凈資產(chǎn)收益率
凈利潤增長率=本年凈利潤增長額/上年凈
利潤
3.管理成效
該軟件企業(yè)在通過一系列的預(yù)算管理、內(nèi)部控制、管理會計報告的實施運行后，公司的營業(yè)額不僅如期完成年度戰(zhàn)略目標，還超出年度目標預(yù)算30%，達到公司營業(yè)收入的歷史新高，同時，由于成本費用得到有效的控制，利潤率水平也提高了10%，并在軟件行業(yè)的市場占有率中提高了15%的市場份額。
四、結(jié)論
隨著計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，云計算、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的出現(xiàn)，信息資源進一步得到開放和共享，企業(yè)與外部環(huán)境之間，企業(yè)各部門之間的信息溝通更加方便與快捷，為了加強企業(yè)應(yīng)用信息化，加強管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，財政部在近年來先后出臺了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》以及《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求將管理會計信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，做好系統(tǒng)整合、改造或新建，推動我國企業(yè)管理會計的有效應(yīng)用。小企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展的要求，依據(jù)自身的行業(yè)特點，從實際出發(fā)，結(jié)合自身的資源優(yōu)勢，設(shè)計適應(yīng)自身經(jīng)營需求的管理會計報表，努力改進自身經(jīng)營，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
