淺談國家稅收權(quán)利中債權(quán)與物權(quán)
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淺談對國家稅收權(quán)利中債權(quán)與物權(quán)的認(rèn)識
長期以來，人們對稅收的理解，經(jīng)歷了巨大的變化，首先是強(qiáng)調(diào)國家稅收權(quán)力，之后偏重對納稅人權(quán)利的爭取和維護(hù)。從法治上來看，這是有進(jìn)步意義的。但是還應(yīng)當(dāng)看到，納稅人權(quán)利實(shí)際上是國家稅權(quán)的一種延伸，而且國家稅收權(quán)力也是建立在它的基礎(chǔ)上的。因此對于稅收的研究，一定要追本溯源，對國家稅權(quán)進(jìn)行分析，尤其是其中的債權(quán)和物權(quán)，更是重中之重，從長遠(yuǎn)來看，還影響到稅收事業(yè)的未來發(fā)展。
一、對國家稅權(quán)中債權(quán)的認(rèn)識
1.稅權(quán)債權(quán)的產(chǎn)生。這是一個(gè)抽象的過程。通俗認(rèn)為這是一種契約關(guān)系，并且被大多數(shù)人所接受，但是這種說法并沒有對契約關(guān)系的內(nèi)容解釋清楚。筆者認(rèn)為這種契約關(guān)系實(shí)際上指的是一種雇傭關(guān)系，在中國，人民是是一切領(lǐng)土、資產(chǎn)的所有者，雇傭一部分人組成國家機(jī)關(guān)，替全體人民管理社會事務(wù)，所以這個(gè)債權(quán)的抽象本質(zhì)實(shí)際上是雇傭成本，是人民為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，所雇傭一部分人從事服務(wù)、管理的成本，同時(shí)給予他們勞動(dòng)回報(bào)的成本總和。這個(gè)成本總和實(shí)際上就是最合理的稅收靜態(tài)總本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理量。目前對于稅收的調(diào)研工作、實(shí)現(xiàn)工作其實(shí)都是在探索這個(gè)最合理的靜態(tài)總量是多少，理想狀態(tài)是，達(dá)到這個(gè)最合理量，雇傭關(guān)系才最穩(wěn)定的，社會的稅負(fù)最小，國家按照既定目標(biāo)向前發(fā)展，稅權(quán)債權(quán)實(shí)現(xiàn)最大效益。通過以上分析，可以看出，“國家享有的是一種公法上的債權(quán)”。
2.稅權(quán)債權(quán)的發(fā)展。這實(shí)際上是稅權(quán)債權(quán)的具體實(shí)現(xiàn)方式�？偨Y(jié)起來就是國家機(jī)關(guān)作為被雇傭者，向社會全體雇傭者提供公共產(chǎn)品的必然結(jié)果，比如國防、醫(yī)療等。而雇傭者的債務(wù)，并不是每次享受公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的，是根據(jù)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、管理、維護(hù)成本的總量所產(chǎn)生的，這種具體的實(shí)現(xiàn)方式的好處在于降低了交易成本，以預(yù)算的形式直接確定債務(wù)總額，以此來確定債權(quán)的實(shí)現(xiàn)總額。但這種方式也有缺陷，就是出現(xiàn)了搭順風(fēng)車等不公平現(xiàn)象。但總體上來講，前者這種方式，是目前最適合、最有效的方式，從原始社會到現(xiàn)在，稅收從最基本的實(shí)物、貢賦、徭役等與生育來的義務(wù)債務(wù)，到現(xiàn)在的整體有償債務(wù)，是稅收征收的進(jìn)步。
3.稅權(quán)債權(quán)的特征。這是理解稅收權(quán)利的重要依據(jù)，也是區(qū)別于普通債權(quán)的核心所在。第一是動(dòng)態(tài)性。普通債權(quán)都是金額多大，然后再算上約定的利息之類的，就可以確定數(shù)額。但是稅權(quán)債權(quán)，則是需要根據(jù)社會的需要不斷進(jìn)行調(diào)整的。從國家層面上來反映，就是預(yù)算支出和預(yù)算外支出，而預(yù)算外支出很可能是應(yīng)對一些突發(fā)事件，比如自然災(zāi)害等。動(dòng)態(tài)是絕對的，靜態(tài)是相對的。第二是滯后性，稅收實(shí)際上是應(yīng)稅行為產(chǎn)生之后才會出現(xiàn)的。但是目前的各項(xiàng)預(yù)算支出以及預(yù)算外支出，其實(shí)都是對未來應(yīng)稅額的一種估計(jì)，那么稅收就需要為此“估計(jì)”埋單，實(shí)際上稅權(quán)債權(quán)的滯后性類似于被動(dòng)性，它是被實(shí)際需要所制約和限制的，這也導(dǎo)致了如果對實(shí)際情況把握不準(zhǔn)，而出現(xiàn)稅負(fù)過重或者難以滿足需要的問題。第三是競爭性。稅權(quán)債權(quán)廣義上來講，是國家對全體納稅人享有的債權(quán)，但是從實(shí)際情況來看，由于地方政府管理仍人著一些稅種，那么就必然出現(xiàn)不同的地區(qū)競爭項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)，等“爭稅”現(xiàn)象，這些都是為了取得更大的稅權(quán)債權(quán)，所以這種競爭性也會導(dǎo)致其具有流動(dòng)性和趨向性，并有加大的趨勢。
二、對國家稅權(quán)中物權(quán)的認(rèn)識
1.所有權(quán)。稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)與一般所有權(quán)是有本質(zhì)不同的。一般的所有權(quán)具有排他性，而稅權(quán)物權(quán)中的所有權(quán)則是國家替納稅人所有，自己無法成為獨(dú)立的所有者，因此具有非排他性。在支配權(quán)問題上，一般的所有權(quán)可以直接支配，但是稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)則還需要通過嚴(yán)格程序才可以支配，從這個(gè)角度來講，稅權(quán)物權(quán)的所有權(quán)并不完整和獨(dú)立。這是因?yàn)閲以诙愂盏膯栴}上，不屬于民法上主體，而是一個(gè)特殊的“當(dāng)事人”，因?yàn)槎愂瘴餀?quán)的所有權(quán)屬于全國人民。
2.用益物權(quán)。稅權(quán)物權(quán)的用益物權(quán)的獨(dú)特性在于，其收益難以直接返還給所有者，也就是全國人民，一般的用益物權(quán)，是看得見的、摸得著的、可預(yù)知的，但是稅權(quán)物權(quán)中的用益物權(quán)卻是無形的、不直接等值的。比如經(jīng)濟(jì)疲軟時(shí)，國家采用國家投資的辦法來刺激經(jīng)濟(jì)，拉動(dòng)內(nèi)需，以便工廠開工，增加就業(yè)，這就是稅收的用益物權(quán)。但人民雖然擁有完全所有權(quán)，可個(gè)體無法現(xiàn)實(shí)地感覺進(jìn)而享受到，這也是它的核心特點(diǎn)。
3.擔(dān)保物權(quán)。在現(xiàn)代社會中，國家稅權(quán)中的擔(dān)保物權(quán)的使用具有極大的隱蔽性且應(yīng)用于特殊情況，如戰(zhàn)爭時(shí)期的國與國之間的借款，憑借的都是隱性的對稅收的所有權(quán)的擔(dān)保，具有極強(qiáng)的政治性，這也是稅權(quán)物權(quán)中的擔(dān)保物權(quán)與一般擔(dān)保物權(quán)最大的不同所在。
三、國家稅權(quán)中債權(quán)與物權(quán)的關(guān)系
通過對國家稅權(quán)中債權(quán)和物權(quán)的認(rèn)識，可以看出，債權(quán)是基礎(chǔ)權(quán)利，物權(quán)是衍生權(quán)利。物權(quán)因債權(quán)而產(chǎn)生和存在，也是債權(quán)通過進(jìn)入國庫的演變。從這個(gè)角度來講，債權(quán)和物權(quán)是統(tǒng)一的，更是相互銜接的，兩者不矛盾、不分離、不對立。因此在稅務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)將兩個(gè)權(quán)利結(jié)合起來，才能夠起到事半功倍的效果。
