淺談“營改增”對(duì)免稅小微企業(yè)的影響
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“營改增”對(duì)免稅小微企業(yè)的影響探討
從2012年1月上海成為“營改增”首個(gè)試點(diǎn)城市開始，到2012年年底擴(kuò)大到11個(gè)省市，再到2013年的全國試行，“營改增”至今已經(jīng)循序漸進(jìn)地推行了兩年有余。其范圍涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。目前，“營改增”已經(jīng)進(jìn)入加速階段，按照國家部署，有望在“十二五”期間全面完成“營改增”。
一、“營改增”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
實(shí)施營改增、擴(kuò)大增值稅的覆蓋面是根據(jù)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求而確立的，我國現(xiàn)行的改革方向是加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2013年數(shù)據(jù)顯示，2013年我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重達(dá)到了46.1%，同比增加262204億元，比第二產(chǎn)業(yè)增加值多出12520億元，增速快了0.5個(gè)百分點(diǎn)，增長率達(dá)8.3%[1]。從國際稅制的改革趨勢(shì)來看，增值稅的擴(kuò)張潛力越來越明顯。在新形勢(shì)下，我國逐步將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀�，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，在解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也符合了國際趨勢(shì)。“營改增”之前，我國對(duì)第三產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。我國服務(wù)業(yè)出口產(chǎn)品由于含稅，在國際市場(chǎng)上相較于那些服務(wù)業(yè)出口零稅率國家的產(chǎn)品，處于劣勢(shì)地位。如今部分服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，出口時(shí)退稅，這讓我國出口的服務(wù)業(yè)產(chǎn)品與國際上的服務(wù)產(chǎn)品競爭時(shí)，再無后顧之憂。
二、小微企業(yè)面對(duì)的發(fā)展窘境
小微企業(yè)近年來是金融話題的熱點(diǎn)。雖然距離“小微企業(yè)”這一概念被提出已過去3年，“小微熱”的勢(shì)頭依然沒有消退。2014年，中國小微企業(yè)超5000萬家，占全部注冊(cè)企業(yè)數(shù)的90%，影響到2億人的就業(yè)。雖然近年來得到國家的大力支持，但小微企業(yè)本身存在的一些問題仍讓其發(fā)展面臨諸多困難。
�。ㄒ唬┌l(fā)展后勁不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱
我國的小微企業(yè)主要集中于產(chǎn)品初級(jí)加工和資源開發(fā)等技術(shù)含量低又競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)。這類產(chǎn)品的發(fā)展路徑偏向于低價(jià)格、低附加值，以獲取低額利潤。由于自身能力較弱，這類企業(yè)無法與大企業(yè)競爭，再加上缺乏有效的組織，導(dǎo)致整體市場(chǎng)秩序混亂。同時(shí)，企業(yè)之間同質(zhì)化的嚴(yán)重性使企業(yè)為謀求生存和發(fā)本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.78375555.com收集整理展，互相打壓，不斷降低成本，導(dǎo)致行業(yè)經(jīng)營效率低下。小企業(yè)實(shí)力弱，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范，往往得不到金融機(jī)構(gòu)的貸款支持。上市門檻過高，籌資趨向單一化。融資難進(jìn)一步導(dǎo)致成本高，擠占本來就微薄的利潤。背負(fù)著沉重的債務(wù)壓力，一旦外部環(huán)境不樂觀，小微企業(yè)就會(huì)受到較大影響。近年來我國經(jīng)濟(jì)增速放緩，加上宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣，國際金融危機(jī)、歐債危機(jī)接二連三，很多小企業(yè)生存受到威脅，甚至破產(chǎn)倒閉。
�。ǘ┒愗�(fù)壓力大
在國家出臺(tái)一系列對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策之前，小微企業(yè)的稅費(fèi)之高幾乎達(dá)到了成本的10%。中國的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè)，需要繳納的稅費(fèi)有：增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)等。高額的稅費(fèi)再加上需要負(fù)擔(dān)的房租、人工工資以及各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，包括各項(xiàng)保險(xiǎn)、其他執(zhí)照檢驗(yàn)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)用等，小微企業(yè)的純利潤極低。就增值稅而言，小微企業(yè)的稅率為3%，但由于進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。雖然規(guī)模小，但是所涉及的稅種和大中型企業(yè)并沒有很大的區(qū)別。
三、營改增對(duì)小微企業(yè)影響分析
�。ㄒ唬┙Y(jié)構(gòu)性減稅
作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體，小微企業(yè)是就業(yè)的主渠道和民生的關(guān)鍵根基。國際上，很多國家為扶持小微企業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，進(jìn)行了稅制改革，例如鄰國日本和韓國。我國從2012年實(shí)行“營改增”至今已有兩年，小微企業(yè)是營改增中的重要角色也是最大的受益者。2014年10月，國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)出臺(tái)，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅[2]。這一公告的出臺(tái)，表明從今年10月起，國家對(duì)小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠幅度進(jìn)一步擴(kuò)大了，免征額從2萬元/月提升至3萬元/月，提高了50%。同時(shí)企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠也一步擴(kuò)大，從今年開始一直到2016年底，年均納稅所得低于10萬元的小微企業(yè)，可以減少50%的納稅所得額后，再按照20%的稅率交納企業(yè)所得稅。10月30日，國家稅務(wù)總局召開新聞通報(bào)會(huì)，通報(bào)前三季度稅務(wù)部門組織稅收收入情況、營改增情況、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況。本年1月至9月，“兩稅”減免優(yōu)惠政策惠及全國約2100萬戶小微企業(yè)。增值稅、營業(yè)稅合計(jì)申報(bào)減免稅款296.47億元，其中增值稅212.69億元，營業(yè)稅83.79億元[3]。
以一個(gè)年納稅所得8萬元、每月營業(yè)額3萬元的廣告服務(wù)小微企業(yè)為例。在“營改增”和所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行之前，其營業(yè)稅適用5%稅率，每月繳納30000×5%=1500元，年?duì)I業(yè)稅18000元；所得稅適用稅率20%，需繳納80000×20%=16000元。改革之后，此企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，滿足免稅條件，稅費(fèi)為零。所得稅降低為原來的一半。僅是增值稅和所得稅這兩項(xiàng)全年共節(jié)稅26000元，這對(duì)一個(gè)每月營業(yè)額3萬元的小微企業(yè)來說，是一筆可觀的收入。
�。ǘ┩苿�(dòng)服務(wù)外包的發(fā)展
我國服務(wù)外包是以IT技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信手段為基礎(chǔ)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，具有不受地域限制、資源消耗低、增長空間大、增值價(jià)值高等特性。由于其主要以智力的投入和產(chǎn)出為主，是人才培養(yǎng)的重要產(chǎn)業(yè)。服務(wù)外包是信息產(chǎn)業(yè)的核心，也是我國小微企業(yè)信息化發(fā)展的有效路徑。信息化是當(dāng)今世界發(fā)展的大趨勢(shì)，我國也在大力推行信息化的發(fā)展。十八大報(bào)告中指出，我國要支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。不少地方政府當(dāng)前試水公共服務(wù)外包，讓科技型小微企業(yè)看到了發(fā)展的前景，這種趨勢(shì)催生了不少從事服務(wù)外包的科技型小微企業(yè)。一方面政府政策在融資方面為小微企業(yè)提供便利，另一方面，“營改增”使外購服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)得以抵扣，讓企業(yè)看到了服務(wù)外包的利益，從而更多的企業(yè)選擇服務(wù)外包。
四、小結(jié)
近年來，國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策不曾斷檔，“營改增”成為了為小微企業(yè)的發(fā)展助力，其帶來的經(jīng)濟(jì)效益隨著時(shí)間的增長也變得越來越明顯。優(yōu)化的稅收環(huán)境使小微企業(yè)有了做大做強(qiáng)的動(dòng)力，通過利用好政策，選擇符合自身發(fā)展的管理模式，小微企業(yè)經(jīng)營管理水平得到了提升，整體稅負(fù)水平也逐漸降了下來。同時(shí)，稅制改革促進(jìn)了研發(fā)、設(shè)計(jì)等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成為效率更高的外包主體。按照“營改增”目前的發(fā)展趨勢(shì)，可以預(yù)見將來“營改增”的范圍會(huì)遍及到包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)等生活性服務(wù)業(yè)，統(tǒng)一增值稅征收稅率有望提上日程。
