淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
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摘要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。本文主要介紹了西方流行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，對(duì)西方流行理論與我國(guó)的現(xiàn)行理論進(jìn)行了比較，并提出了對(duì)我國(guó)科學(xué)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考。
論文關(guān)鍵詞：質(zhì)量特征,質(zhì)量特征比較,思考
一、 西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
(一)美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，該公告第一次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目系統(tǒng)地加以論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套較為完整的，能夠起到指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，在決策有用性的目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。如圖1-1所示：
圖1-1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)
(二)IASC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年發(fā)布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”。其中，相關(guān)性下包括了重要性，可靠性下包括了如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性。在四項(xiàng)主要質(zhì)量特征外，還提出三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時(shí)性、效益大于成本、各質(zhì)量特征之間的衡量。 IASC描述的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)如圖1-2所示。
圖1-2 IASC的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次
(三)英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)于1999年2月發(fā)表了一份完整的公告（SP），稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見解，全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系如圖1-3所示。 
圖1-3 英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
二、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究
我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述，僅有的相關(guān)表述主要集中體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）是以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)，詳細(xì)羅列了十三項(xiàng)可能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“一般性原則”。但是這些一般性的原則并不等價(jià)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有的屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，有的屬于基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，有的屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；從表述上看，這些原則都是針對(duì)我國(guó)企業(yè)核算提出來(lái)的一般要求，但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
�。ㄒ唬� 可靠性的定義及內(nèi)容
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息要達(dá)到有用性，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，那將對(duì)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
�。ǘ┫嚓P(guān)性的含義及內(nèi)容
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或提高決策水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值，還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。
(三)可理解性的含義及內(nèi)容
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性，必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的，當(dāng)然，這里假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性的含義及內(nèi)容
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義:
同一企業(yè)不同時(shí)期可比。比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，從而做出決策。
2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)相互可比，使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式的含義及內(nèi)容
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的例子。
(六)重要性的含義及內(nèi)容
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的使用具有一定的主觀性，主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用。
(七)謹(jǐn)慎性的含義及內(nèi)容
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性這一要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時(shí)性的含義及內(nèi)容
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有實(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，也會(huì)失去實(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。
三、我國(guó)與西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的簡(jiǎn)單比較
通過(guò)對(duì)西方各國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述，我們可以作出以下的比較：
�。ㄒ唬┟枋鰰�(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同，F(xiàn)ASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”；IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”；ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”；我國(guó)使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中，現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。
�。ǘ〧ASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo)，為決策提供有用的信息；ASB和中國(guó)則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo)，提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
�。ㄈ〧ASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征，而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性；IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征；從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上，但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中，英國(guó)更注重可靠性；我國(guó)雖然沒(méi)有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次，但從其表述中，可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位，且重要性依次減弱，即我國(guó)在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
�。ㄋ模┲饕|(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來(lái)說(shuō)，F(xiàn)ASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件；IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件；ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無(wú)重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件；我國(guó)在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。
�。ㄎ澹⿲�(duì)于相關(guān)性，F(xiàn)ASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件；IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性，這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處；ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件；我國(guó)的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件，與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性，我國(guó)將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。
�。┏薋ASB沒(méi)有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ，IASC,ASB和我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
�。ㄆ撸〧ASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有給出中立性的明確表述。
�。ò耍⿲�(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國(guó)在表述中提出的質(zhì)量特征，F(xiàn)ASB和ASB沒(méi)有給出明確的表述。
總體看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”，仍然存在的是一些個(gè)別問(wèn)題的“小異”。
四、對(duì)于改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考
首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國(guó)具體需要，建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下，為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次，重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)，不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次，效益成本原則應(yīng)作為一條普遍約束原則。效益大于成本是指任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其收益大于成本時(shí)才是可行的。提供和使用會(huì)計(jì)信息只有當(dāng)該會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí)，才值得提供。當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于該信息所能帶來(lái)的收益時(shí)，即使信息是有用的，這種信息也不值得提供。
最后，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。因?yàn)榭煽啃院拖嚓P(guān)性兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)要求，最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突，這時(shí)就有必要做出權(quán)衡，根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們：可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。“未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變，都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心。”
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