衍生金融工具會計準(zhǔn)則的國際比較略談
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論文導(dǎo)讀:：衍生金融工具會計準(zhǔn)則的國際制定進(jìn)程比較。美國衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定情況。衍生金融工具定義的國際比較。
論文關(guān)鍵詞：衍生金融工具，會計準(zhǔn)則，國際比較
一、衍生金融工具會計準(zhǔn)則的國際制定進(jìn)程比較
�。ㄒ唬� 美國衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定情況
美國在衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定中遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在國際的前列，向來是各國的關(guān)注焦點，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB從1986年起就開始正式研究制定衍生金融工具會計準(zhǔn)則，并且頒布了一系列與衍生金融工具相關(guān)的會計準(zhǔn)則。1990年3月，F(xiàn)ASB發(fā)布了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第105號，SFAS105《有關(guān)金融工具表外風(fēng)險和集中信用風(fēng)險的信息披露》，1991年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了會計準(zhǔn)則公告第107號，SFAS107《金融工具公允價值的披露》，要求企業(yè)披露未結(jié)算的金融工具的公允市價。1994年10月，F(xiàn)ASB又發(fā)布了會計準(zhǔn)則公告第119號，SFAS119《關(guān)于衍生金融工具和金融工具的公允價值的披露》，在對前兩個準(zhǔn)則進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上提出了衍生金融工具的概念。1996年12月FASB發(fā)布了SFAS126金融論文，《某些非上市企業(yè)關(guān)于金融工具某些披露要求的免除》，對107號準(zhǔn)則公報進(jìn)行了修訂。之后，1998年6月發(fā)布的SFAS133《衍生金融工具和套期保值活動會計處理》取代了先前的SFAS107和SFAS119，要求所有的衍生工具均按其公允價值列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，按衍生工具的目的對其公允價值的變動進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。此后，1999年6月、2000年6月、2003年以及2006年，F(xiàn)ASB又不斷對SFAS133進(jìn)行完善，先后發(fā)布了四個對SFAS133的修訂準(zhǔn)則，即：SFAS137《衍生金融工具和套期保值活動的會計處理——推遲FASB第133號準(zhǔn)則公報的生效日期——對SFAS133的修訂》、SFAS138《某些衍生金融工具和某些套期保值活動的會計處理——對SFAS133的修訂》、SFAS149《衍生工具和套期活動的會計處理——對SFAS133的修訂》和SFAS155《混合金融工具的會計處理——對SFAS133和SFAS140的修訂》，衍生金融工具的不斷創(chuàng)新使得美國衍生工具會計準(zhǔn)則的制定正在經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展和完善的過程。
（二） 關(guān)于衍生金融工具的國際會計準(zhǔn)則制定情況
與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會相同，國際會計準(zhǔn)則委員會IASC（改組后成為國際會計準(zhǔn)則理事會IASB）關(guān)于金融工具和衍生金融工具的準(zhǔn)則制定也經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的歷程，但與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則不同的是，IASC/IASB始終沒有將衍生工具單獨列出來制定準(zhǔn)則，而是將所有的金融工具，包括基礎(chǔ)工具和衍生工具合為一個綜合準(zhǔn)則，共同規(guī)定它的披露、確認(rèn)和計量。1988年IASC和加拿大注冊會計師協(xié)會一起著手計劃制定金融工具確認(rèn)、計量和披露的會計準(zhǔn)則，并于1995年頒布了國際會計準(zhǔn)則第32號，IAS32《金融工具：披露和列報》，1998年頒布了國際會計準(zhǔn)則第39號，IAS39《金融工具：確認(rèn)和計量》，2000年6月，IASC對IAS39做了包括對套期交易的披露等的五處修訂，2003年12月，改組后的IASB又正式出臺了IAS32和IAS39的修訂準(zhǔn)則，其中的一項重要摘要求對IFRS7作出了修訂，發(fā)布了《改進(jìn)金融工具的相關(guān)披露（對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號金融論文，IFRS7<金融工具：披露>的修訂）》。
�。ㄈ� 英國衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定情況
英國的會計標(biāo)準(zhǔn)主要由英國會計準(zhǔn)則理事會ASB制定和發(fā)布，ASB對衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定最早是在1998年9月，ASB發(fā)布了財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號，F(xiàn)RS13《衍生和其他金融工具：披露》，目的是提高金融工具信息的披露程度論文下載。后來由于英國積極推動國際會計準(zhǔn)則在本國的應(yīng)用，在衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定方面也逐漸與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，2004年12月，ASB發(fā)布了財務(wù)報告準(zhǔn)則第25號，F(xiàn)RS25《金融工具：披露和列報》和財務(wù)報告準(zhǔn)則第26號，F(xiàn)RS26《金融工具：計量》，其內(nèi)容正是國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的IAS32與IAS39，2005年12月，ASB又發(fā)布了財務(wù)報告準(zhǔn)則第29號，F(xiàn)RS29《金融工具：披露》,內(nèi)容也與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號，IFRS7完全相同。
（四） 我國衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定情況
在新準(zhǔn)則頒布以前，我國對衍生金融工具只是在金融企業(yè)會計制度中略有提及應(yīng)披露衍生品的風(fēng)險，在銀行的規(guī)章中要求對衍生金融工具進(jìn)行披露，并未制定出專門針對衍生金融工具的會計準(zhǔn)則。我國臺灣省與1997年6月發(fā)布了財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第27號《金融商品之揭露》，對金融工具的披露和列報做了規(guī)定，在我國大陸地區(qū)，銀監(jiān)會2004年2月發(fā)布的《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品管理暫行辦法》是第一部由國家頒布的有關(guān)衍生產(chǎn)品的制度。2006年2月，財政部首次發(fā)布了四項金融工具會計準(zhǔn)則，即企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號《金融工具確認(rèn)和計量》、23號《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、24號《套期保值》和37號《金融工具列報》。隨后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》在2006年11月正式出版，這些準(zhǔn)則對我國的金融工具及衍生金融工具有了一個系統(tǒng)的規(guī)范。
二、衍生金融工具定義的國際比較
�。ㄒ唬┟绹鴷嫓�(zhǔn)則對衍生金融工具的定義
FASB在第133號準(zhǔn)則公告中對衍生工具的定義確立了以下三個特征：（1）衍生工具具有：①一項或多項標(biāo)的價格或價值（簡稱標(biāo)的）；②一項或多項名義數(shù)額或支付條款，或者兩者兼而有之。（2）不要求初始凈投資貨很少的初始凈投資。（3）雙方可以通過現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算金融論文，或者通過交付易變現(xiàn)的資產(chǎn)或另一衍生工具進(jìn)行結(jié)算。
（二）國際會計準(zhǔn)則對衍生金融工具的定義
IASB在IAS39（2003年修訂）對衍生工具的定義與FASB類似：“衍生工具是滿足所有下述三個特征的本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具或其他合約：（1）由于特定利率、金融工具價格、商品價格、外匯匯率、價格獲利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量（有時被稱為‘標(biāo)的’）的變動而發(fā)生價值變動；（2）不要求初始凈投資或要求的初始凈投資小于預(yù)計對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合約要求的初始凈投資；（3）在未來某日進(jìn)行結(jié)算。”
（三）我國會計準(zhǔn)則對衍生金融工具的定義
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》對衍生工具的定義如下：衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場條件具有類似反應(yīng)的其他類型的合約相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。
可見，我國新會計準(zhǔn)則中的定義與IASC的定義基本上是一致的。與IAS39中對衍生工具的定義基本相同。
三、衍生金融工具確認(rèn)與計量的國際比較
�。ㄒ唬┟绹鴷嫓�(zhǔn)則對衍生金融工具確認(rèn)與計量的規(guī)定
會計確認(rèn)與會計計量始終是在指定衍生工具會計準(zhǔn)則中面臨的最主要的問題，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則中對衍生金融工具的確認(rèn)也并沒有在一項財務(wù)會計準(zhǔn)則公告中有全面和系統(tǒng)的規(guī)定，只是在SFAS133指出：“實體應(yīng)根據(jù)合同中的權(quán)利或義務(wù)，將其所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)。”在計量方面，SFAS133第17段規(guī)定，所有衍生工具都應(yīng)以公允價值計量。
�。ǘ﹪H會計準(zhǔn)則對衍生金融工具確認(rèn)與計量的規(guī)定
IAS39規(guī)定，當(dāng)且僅當(dāng)主體成為一項金融工具合同條款的一方時，主體才應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)將衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。在計量方面，IAS39對金融工具的初始計量進(jìn)行了如下規(guī)定：初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，主體應(yīng)以公允價值進(jìn)行初始計量，如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不是以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，還應(yīng)加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的獲得或發(fā)行的交易費用。同時，IAS39也對衍生金融工具的后續(xù)計量進(jìn)行了規(guī)定：主體應(yīng)按公允價值計量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），并且不得扣減可能因出售或其他處置而發(fā)生的任何交易費用。但下列金融資產(chǎn)除外：①應(yīng)當(dāng)使用實際利率法，按攤余成本計量的貸款和應(yīng)收賬款；②應(yīng)當(dāng)使用實際利率法，按攤余成本計量的持有至到期的投資；③對沒有活躍市場標(biāo)價，且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具的投資，以及與這種無標(biāo)價的權(quán)益工具掛鉤并且必須通過交付該權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具，這些投資和衍生工具應(yīng)按實際成本計量論文下載。主體應(yīng)使用實際利率法金融論文，按攤余成本計量所有的金融負(fù)債，但下列金融負(fù)債除外：①以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，這種金融負(fù)債（包括屬于金融負(fù)債的衍生工具）應(yīng)按公允價值計量，除了與公允價值無法可靠計量的無標(biāo)價權(quán)益工具掛鉤并且必須同過交付該無標(biāo)價權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債，這種衍生負(fù)債應(yīng)按成本計量；②金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合終止確認(rèn)條件或者繼續(xù)使用涉入法進(jìn)行核算時形成的金融負(fù)債。
�。ㄈ┪覈鴷嫓�(zhǔn)則對衍生金融工具確認(rèn)與計量的規(guī)定
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融工具的初始計量進(jìn)行了規(guī)定：①交易性金融資產(chǎn)：采用公允價值計量；②持有至到期投資：（公允價值+交易成本）；③貸款和應(yīng)收款項：（公允價值+交易成本）④可供出售金融資產(chǎn)（公允價值+交易成本）；⑤交易性金融負(fù)債：公允價值；⑥其他金融負(fù)債：（公允價值+交易成本）。與國際會計準(zhǔn)則相同，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融工具的后續(xù)計量也進(jìn)行了規(guī)定：①交易性金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入當(dāng)期損益；②持有至到期投資：攤余成本，計提減值準(zhǔn)備；③貸款和應(yīng)收款項：攤余成本，計提減值準(zhǔn)備；④可供出售金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入權(quán)益，并計提減值準(zhǔn)備；⑤在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計量；⑥交易性金融負(fù)債：公允價值，其變動計入當(dāng)期損益；⑦其他金融負(fù)債：攤余成本。
四、衍生金融工具列報與披露的國際比較
�。ㄒ唬┟绹鴷嫓�(zhǔn)則對衍生金融工具披露的要求
美國FASB在指定對衍生金融工具的規(guī)范時，首先解決的都是金融工具的列報和披露問題，F(xiàn)ASB在制定衍生金融工具披露會計準(zhǔn)則的過程中，遵循了從具體到一般的思路，1990年的SFAS105《對具有資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險和集中信用風(fēng)險的金融工具的披露》，要求企業(yè)披露未結(jié)算的金融工具市場風(fēng)險和信用風(fēng)險的數(shù)量信息，后來這條準(zhǔn)則被SFAS133取代，1991年的SFAS107《披露金融工具的公允價值》要求企業(yè)披露未結(jié)算的金融工具的公允市價，1995年的SFAS119《披露衍生金融工具和金融工具的公允價值》要求披露衍生金融工具的目的和衍生工具如何列示在財務(wù)報表中；用于對于其交易的風(fēng)險進(jìn)行套期的衍生工具，要求披露于其交易的性質(zhì)和遞延套期利得和損失的金額。后來頒布的SFAS133在SFAS80, SFAS105, SFAS107和SFAS119的基礎(chǔ)上修訂或取代了他們建立了一套新的披露要求金融論文，要求所有的衍生工具均按其公允價值列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。
�。ǘ﹪H會計準(zhǔn)則對衍生金融工具列報與披露的要求
國際會計準(zhǔn)則對衍生金融工具列報與披露的要求主要體現(xiàn)在IAS32《金融工具：披露和列報》和IFRS7《金融工具：披露》中，其中，與美國會計準(zhǔn)則最大的不同在于在風(fēng)險的披露方面。IFRS7的目標(biāo)是要求企業(yè)披露的信息讓使用者能夠衡量金融工具對實體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要性和金融工具風(fēng)險影響的程度，并涉及了企業(yè)管理層管理這些風(fēng)險的目標(biāo)、政策和程序。所有這些披露都就將從總體上體現(xiàn)出企業(yè)使用金融工具以及因此導(dǎo)致的風(fēng)險情況。IFRS7要求：（1）披露金融工具對實體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要性；（2）披露金融工具風(fēng)險性質(zhì)和影響程度。IFRS7對金融工具風(fēng)險性質(zhì)和影響程度的披露提出了數(shù)量上和質(zhì)量上的雙重要求。質(zhì)量披露是指披露由金融工具產(chǎn)生的各種風(fēng)險的性質(zhì)和影響程度，包括風(fēng)險敞口產(chǎn)生的原因，企業(yè)實體管理和衡量風(fēng)險的目標(biāo)、政策、方法以及程序。數(shù)量披露的細(xì)節(jié)層次水平取決于需要向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的信息，同時數(shù)量的披露還要考慮信用風(fēng)險、流動風(fēng)險和市場風(fēng)險。
�。ㄈ┪覈鴷嫓�(zhǔn)則對衍生金融工具列報與披露的要求
在衍生金融披露方面，我國是在借鑒國際會計準(zhǔn)則IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上制定出來的，因此內(nèi)容上跟國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同，大部分并不是單獨針對衍生金融工具，而是與非衍生金融工具一起規(guī)定。我國對衍生金融工具披露的要求主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列和衍生金融工具有關(guān)的內(nèi)容：（1）編制財務(wù)報表時對衍生金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息。（2）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的賬面價值，包括了衍生金融工具所形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值。（3）企業(yè)將某項金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露：①該金融負(fù)債本期相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額；②該金融負(fù)債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額論文下載。（4）對于不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；②仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；③繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；④繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。這些都與IAS32的規(guī)定基本一致，相比IFRS7對金融工具的高要求披露而言，我國的會計準(zhǔn)則在這方面的內(nèi)容還并沒有涉及。
五、衍生金融工具會計準(zhǔn)則國際比較的結(jié)論與啟示
（一）衍生金融工具會計準(zhǔn)則的國際趨同性
通過比較可以看出，20世紀(jì)70年代以來，隨著金融市場的不斷創(chuàng)新，衍生金融工具交易的迅猛發(fā)展，國際上許多國家都制定了一些關(guān)于衍生金融工具的會計準(zhǔn)則，而由于衍生金融工具受到傳統(tǒng)會計要素定義限制，美國FASB和IASC以及ASB在制定對衍生金融工具的規(guī)范時金融論文，首先解決的都是金融工具的列報和披露問題，其次才是金融工具的確認(rèn)和計量。而我國關(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的制定發(fā)展起步較晚，主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則相關(guān)條款的規(guī)定，因此，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于衍生金融工具的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容大多是相同的。如衍生金融工具的定義；嵌入衍生工具的概念以及可以分拆為單獨衍生工具的條件；金融工具初始確認(rèn)和終止確認(rèn)條件；金融工具的初始計量和后續(xù)計量都以“公允價值”為基礎(chǔ)，相關(guān)公允價值變動計入損益或所有者權(quán)益等主要內(nèi)容，基本與IAS39相關(guān)條款規(guī)定相差無幾，僅僅在某些方面有細(xì)微的差別。
而從近年來國際合作來看，IAS/IFRS的認(rèn)可程度和采納范圍有不斷擴大的趨勢，國際會計準(zhǔn)則在衍生金融工具規(guī)定方面也有與美國會計準(zhǔn)則靠攏的勢頭，雖然與詳細(xì)的美國會計準(zhǔn)則相比，IAS/IFRS與SFAS還存在著一些差異，例如關(guān)于計量基礎(chǔ)方面，根據(jù)IAS39的規(guī)定，可指定任何金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按公允價值計量，并有將公允價值計入損益的選擇，美國相關(guān)準(zhǔn)則中沒有此選擇，但這些金融工具準(zhǔn)則差異并不是很顯著，在很大的程度上，IAS39與SFAS114、SFAS115和SFAS133已經(jīng)非常相似，例如IAS39的修訂將對固定承諾套期作為公允價值套期而不是作為現(xiàn)金流量套期，這與SFAS133的做法是完全一致的�？偟膩碚f，國際上在關(guān)于衍生金融工具的會計準(zhǔn)則方面，實質(zhì)已經(jīng)沒有多少區(qū)別，正在逐步實現(xiàn)國際趨同。
�。ǘ┪覈P(guān)于衍生金融工具會計準(zhǔn)則的啟示
當(dāng)前我國的衍生金融工具只有少量可轉(zhuǎn)換債券、中國銀行的6個月遠(yuǎn)期結(jié)售匯、個銀行在國際市場上從事的一些貨幣互換和利率互換、一些大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)在國際市場上從事的帶有套期保值目的的衍生交易。隨著我國改革開放進(jìn)一步深入，金融及發(fā)展持續(xù)平穩(wěn)高速金融論文，股票市場迅速發(fā)展，中國人民銀行正向利率市場化方向努力，中國已加入世界貿(mào)易組織，對外貿(mào)易不斷擴大，將使我國金融機構(gòu)、企業(yè)面臨巨大價格變動風(fēng)險，迫切需要規(guī)避市場風(fēng)向。國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)也將放松對中資金融機構(gòu)、國內(nèi)企業(yè)的衍生交易的監(jiān)管，使其與外資具有同等的待遇。因此，我國的金融工具業(yè)務(wù)將會得到迅速發(fā)展，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于衍生金融工具的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容大多是相同的，這使我國逐漸實現(xiàn)與國際接軌，而相比美國會計準(zhǔn)則和IFRS7對金融工具的高要求披露而言，我國的會計準(zhǔn)則在這方面的仍然存在相當(dāng)大的差距，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和全球范圍內(nèi)金融自由化浪潮的掀起，借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗完善符合我國國情的、完整、統(tǒng)一的衍生金融工具會計準(zhǔn)則已逐步成為必然。
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6、衍生金融工具公允價值套期的賬務(wù)處理財會通訊，2010（2）作者劉北華
7、衍生工具的會計處理財務(wù)會計研究前沿，2008主編王華石本仁
