上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的動(dòng)因探討
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論文導(dǎo)讀:：根據(jù)財(cái)務(wù)信息與內(nèi)部控制之間的密切關(guān)系,并結(jié)合上市公司所有者與其財(cái)務(wù)信息使用者對財(cái)務(wù)信息供需關(guān)系分析,從委托代理理論假說、保險(xiǎn)理論假說、信息理論假說角度研究上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的動(dòng)因。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，委托代理理論，保險(xiǎn)理論，信號理論
近年來的會(huì)計(jì)信息失真問題引起了全社會(huì)的普遍關(guān)注，上市公司的經(jīng)營者為了私利的最大化對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，以完美的財(cái)務(wù)報(bào)告來取悅投資者，不僅挫傷了廣大投資者的積極性保險(xiǎn)理論，而且使投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一種不信任的感覺。財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真，其中一個(gè)很重要的原因是上市公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺位和失靈。在目前我國證券市場還不夠成熟的情況下，投資者開始關(guān)注上市公司內(nèi)部控制的情況，并認(rèn)識到內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息可靠性的重要因素；上市公司的經(jīng)營者和管理者同樣注意到僅僅披露財(cái)務(wù)報(bào)表不能給投資者提供更加真實(shí)和具有說服力的信息，從而企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告來滿足各方使用者的需要。
任何事物都有某種客觀需要，在特定條件下產(chǎn)生并遵循一定的規(guī)律向前發(fā)展演進(jìn)的，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中重要組成部分的審計(jì)亦是如此小論文。審計(jì)動(dòng)因是指審計(jì)產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因。主要的審計(jì)動(dòng)因理論包括信息理論、代理理論、委托責(zé)任理論、保險(xiǎn)理論、沖突理論。其中，保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)動(dòng)因是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)；代理理論認(rèn)為審計(jì)動(dòng)因在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理者人員的利益達(dá)到最大化并緩解兩者之間的矛盾；信息理論認(rèn)為審計(jì)動(dòng)因在增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息使用者決策人員的利益達(dá)到最大化。本文從代理理論假說、保險(xiǎn)理論假說、信息理論假說角度來研究上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的動(dòng)因。
一.代理理論假說
財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離保險(xiǎn)理論，這種分離必然形成了所有者與管理者之間的委托和受托這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，也就是委托人和代理人的關(guān)系。由于委托人和代理人的目標(biāo)不一致，導(dǎo)致了委托代理問題。正是由于委托人與代理人存在著利益沖突，使得委托人往往傾向于通過與代理人達(dá)成的契約來解決因目標(biāo)差異而產(chǎn)生利益沖突。對行為責(zé)任的履行情況進(jìn)行報(bào)告正是所有者能夠用以監(jiān)督管理人履行契約關(guān)系的一種手段或途徑，而管理者則有責(zé)任和義務(wù)是如實(shí)地向所有者反映行為責(zé)任的落實(shí)與執(zhí)行情況小論文。由此可見，信息披露制度是緩解管理者和所有者沖突的有效的制度設(shè)計(jì)之一，也說明了代理理論為信息披露制度提供了理論依據(jù)。
就上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告而言，管理者有責(zé)任確保公司內(nèi)部控制的合理完整有效，保證公司的正常有序高效的運(yùn)轉(zhuǎn)保險(xiǎn)理論，從而披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告有利于管理者證明其工作并檢驗(yàn)其對公司的誠信；所有者不僅僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解公司的財(cái)務(wù)情況更要通過注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露了解公司的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況和財(cái)務(wù)信息是否得到有效合理的處理和反映。上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露合理有效的緩解了管理者和所有者之間的矛盾使兩者利益最大化。
二.保險(xiǎn)理論假說
上市公司披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息需要注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一方面各方報(bào)表使用者可以理智的獲取信息，另一方面上市公司通過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核并做出正確的披露，給信息使用者一個(gè)透明的信息。但在一些列虛假財(cái)務(wù)報(bào)表曝光使信息使用者對其上市公司喪失信心的時(shí)候，上市公司開始注意到僅僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制對于財(cái)務(wù)信息的重要性，為了重塑披露信息在證券市場上的重要地位，各大上市公司開始尋求資深注冊會(huì)計(jì)師對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證和披露保險(xiǎn)理論，從而降低信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)形象和分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。但目前，有人認(rèn)為保險(xiǎn)理論在我國并不能做到，由于證券體制的不健全和使用者取證難的現(xiàn)實(shí)狀況，保險(xiǎn)理論在我國難以實(shí)現(xiàn)。
三.信息理論假說
自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)與信號假說有著天然的聯(lián)系。審計(jì)是一項(xiàng)有成本的行為，在有關(guān)法律、法規(guī)未作強(qiáng)制審計(jì)要求的情況下，上市公司之所以愿意負(fù)擔(dān)審計(jì)成本，自愿聘請注冊會(huì)計(jì)師對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，其動(dòng)機(jī)很可能是向財(cái)務(wù)信息使用者發(fā)送信號小論文。事實(shí)上保險(xiǎn)理論，上市公司自愿聘請注冊會(huì)計(jì)師對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這一行為本身就是信號，意在向外界表明自己提供的財(cái)務(wù)信息可靠，增加信息的可信性。
1.會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制相關(guān)性需要披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告
由于公司的會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證有助于發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制的缺陷；注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證有助于尋找并改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)；注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。
上市公司聘請注冊會(huì)計(jì)師對公司進(jìn)行內(nèi)控控制鑒證，首先，避免了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師作為公司員工的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)師對公司的內(nèi)部控制狀況有所隱瞞，或者礙于內(nèi)部管理人員個(gè)人之間的關(guān)系不愿按原則披露；其次，內(nèi)部審計(jì)師所接觸和了解到的企業(yè)內(nèi)部控制狀況不如外部注冊會(huì)計(jì)師了解該行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部控制狀況全面保險(xiǎn)理論，外部注冊會(huì)計(jì)師更加熟悉和掌握企業(yè)內(nèi)部控制流程及有效合理性；最后，注冊會(huì)計(jì)師較企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師更加注重其在審計(jì)市場中自身的聲譽(yù)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，以便提供給報(bào)告使用者以清晰透明的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。
任何一個(gè)企業(yè)有序高效的運(yùn)作都離不開有力的內(nèi)部控制機(jī)制。會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制的關(guān)系就如同水與過濾系統(tǒng)的關(guān)系，水在經(jīng)過各各過濾環(huán)節(jié)都會(huì)有效的去除雜質(zhì)最終得到純凈水，如果某一過濾環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題最終不會(huì)得到我們想要的純凈水。內(nèi)部控制在上市公司中它設(shè)計(jì)的是否完整、是否合理、是否有效都將影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。僅僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表的披露并不能讓信息使用者更加清晰了解上市公司的整體情況，只有通過內(nèi)部控制信息的有效披露才可以讓使用者了解企業(yè)，達(dá)到信息披露的目的。
可見，上市公司聘請注冊會(huì)計(jì)師對公司進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證保險(xiǎn)理論，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并完善內(nèi)部控制制度，有利于上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高小論文。
2.上市公司的籌融資動(dòng)機(jī)需要披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告
對于有新發(fā)行證券再融資的公司來說，銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)要求借貸款企業(yè)提供近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告和最近的中期報(bào)告，并對企業(yè)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)要求，對企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告并沒有要求但我國近幾年也要求一些金融企業(yè)提供內(nèi)部控制鑒證報(bào)告而其他企業(yè)沒有相關(guān)規(guī)定；并且，在籌融資的過程中，存在信息不對稱的問題保險(xiǎn)理論，一類是簽訂貸款契約之前的信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇問題，另一類是簽訂貸款契約之后的信息不對稱所導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。諸如上述問題歸根結(jié)底就需要有一個(gè)良好資金流向監(jiān)管，而它則需要上市公司有著有效的內(nèi)部控制做保證，從而上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露勢在必行。
3.審計(jì)聲譽(yù)和審計(jì)質(zhì)量促使上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告
聲譽(yù)常指獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。
我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年對我國的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和監(jiān)管并且對一些違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰，說明我國政府為力求塑造一個(gè)良好的審計(jì)市場不斷努力；上市公司也力求四大會(huì)計(jì)事務(wù)所和具有良好聲譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證。相信我國審計(jì)市場的良好聲譽(yù)漸漸形成。對于投資者來說保險(xiǎn)理論，會(huì)偏重相信那有良好聲譽(yù)的審計(jì)師所做的鑒證報(bào)告，這就促使上市公司尋求具有良好聲譽(yù)和良好審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，期望通過審計(jì)師的審計(jì)對該公司的內(nèi)部控制做出正確的評估和內(nèi)部控制進(jìn)一步的改善，并提供給投資者透明的信息，從而給上市公司帶來融籌資的機(jī)會(huì)小論文�？梢�，無論從投資者的角度還是從上市公司的角度都傾向于相信具有良好聲譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師，從而上市公司會(huì)自愿尋求審計(jì)聲譽(yù)良好的注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。
4.企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)的形象可促使上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告
大部分上市公司其涉足的領(lǐng)域較多，例如原本以房地產(chǎn)經(jīng)營為主的上市公司，由于企規(guī)模的擴(kuò)大不斷涉足其他行業(yè)比如食品加工保險(xiǎn)理論，外貿(mào)等行業(yè)，這就造成投資者和其他相關(guān)信息使用者懷疑該上市公司的經(jīng)營管理能力和企業(yè)的運(yùn)作狀況。上市公司漸漸意識到在資本市場上籌融資的重要性，讓投資者更加對企業(yè)有信心就有必要提供給投資者更加可信和透明的企業(yè)內(nèi)部控制信息，使其相信企業(yè)具有良好的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制機(jī)制，確保給投資者以更大的回報(bào)。上市公司的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告便成為信息使用者較為可信的信息來源，這就促使上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。并且,最近財(cái)務(wù)丑聞不斷出現(xiàn)，企業(yè)信譽(yù)也成為考量企業(yè)的一把尺子，財(cái)務(wù)報(bào)表的披露已不能滿足信息使用者的需要;信息使用者逐漸意識到內(nèi)部控制信息的披露更加重要，更為可靠。上市公司同樣逐漸意識到內(nèi)部控制信息的披露有助于提高企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的形象，并有助于企業(yè)改善內(nèi)部控制使其健康發(fā)展�？梢�，企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)形象可促使上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。
通過從代理理論、保險(xiǎn)理論、信息理論的研究分析，可見，在國家法規(guī)的不斷完善、監(jiān)管力度的加大及信息使用者對信息質(zhì)量要求不斷提高的情況下，上市公司不斷意識到披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告不僅有利于信息使用者，也有利于上市公司自身的完善和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.喻少華.2008.自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)與質(zhì)量研究大連出版社
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