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論文導(dǎo)讀:：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)的特征。管理者對于可供出售金融資產(chǎn)。若作為交易性金融資產(chǎn)取得時的會計(jì)處理：。
論文關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，會計(jì)處理，所得稅處理

　　一、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)的特征
　　1、兩者的初始確認(rèn)不同
　　二者的分類標(biāo)準(zhǔn)在于管理者的不同持有意圖。交易性資產(chǎn)是為了出售而購入的，管理者的持有意圖不是長期持有，而在于近期出售，目的在于利用價差賺取交易收益。反之，管理者對于可供出售金融資產(chǎn)，而是準(zhǔn)備持有一段時間，以取得資本利得和股利收入，在價格合適的時候出售。
　　2、兩者在初始取得時發(fā)生的交易費(fèi)用處理不同
　　交易性金融資產(chǎn)將其費(fèi)用化，單獨(dú)通過“投資收益”反映�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則將其資本化計(jì)入投資成本；如果是股票投資金融論文，則與公允價值一并記入“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目；如果是債券投資，其費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
　　3、兩者賬戶的設(shè)置不同
　　交易性金融資產(chǎn)-賬戶設(shè)置：
　　⑴.“交易性金融資產(chǎn)”科目, 該賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資的公允價值。本科目按照類別和品種，分設(shè)“成本”、“公允價值變動”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ⑵.“公允價值變動損益”科目, 該賬戶核算交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
　�、�.“投資收益”科目,核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。
　　可供出售金融資產(chǎn)-賬戶設(shè)置：
　�、�.“可供出售金融資產(chǎn)”科目,本科目按類別和品種，分設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算論文范文。資產(chǎn)發(fā)生減值的，可單設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
　�、�.“資本公積—其他資本公積”科目，可供出售金融資產(chǎn)如果下降幅度小,下降的差額計(jì)入資本公積；如果上升，上升的差額計(jì)入資本公積。
　　⑶.“投資收益”科目, 該賬戶核算企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置可供出售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。
　　4、兩者持有期間公允價值變動的處理不同
　　持有期間公允價值上升時,交易性金融資產(chǎn)將其差額計(jì)入公允價值變動損益影響當(dāng)期利潤,而可供出售金融資產(chǎn)則將其計(jì)入資本公積不影響當(dāng)期利潤。
　　5、兩者提取減值準(zhǔn)備的處理不同
　　持有期間公允價值下降時,不管下降幅度多大,交易性金融資產(chǎn)都將其差額計(jì)入公允價值變動損益，而可供出售金融資產(chǎn)則視下降幅度的不同做不同處理,如果下降幅度小,下降的差額計(jì)入資本公積，如果下降幅度較大時則視同發(fā)生了減值,應(yīng)該提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并沖銷原資本公積賬戶差額。當(dāng)以后可供出售金融資產(chǎn)公允價值回升不再發(fā)生減值時,還應(yīng)該轉(zhuǎn)回提取的減值準(zhǔn)備。
　　6、兩者出售時需要結(jié)轉(zhuǎn)的科目不同
　　出售股票、債券等金融資產(chǎn)時,一方面,交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價格與相關(guān)賬戶之間的差額計(jì)入投資收益。另外，交易性金融資產(chǎn)需要結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”到“投資收益”，而可供出售金融資產(chǎn)則是結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”差額到“投資收益”。
　　二、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)與稅務(wù)處理案例對比分析
　　案例假設(shè)：大明公司（大明、萬友公司均為居民企業(yè)）發(fā)生相關(guān)的兩項(xiàng)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1.2007年6月18日大明公司購買萬友公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元；2.2007年12月31日，該股票每股市價為13元，大明公司預(yù)計(jì)股票價格下跌是暫時的；3.2008年7月28日萬友公司宣告發(fā)放持有期間的現(xiàn)金股利1400萬元。8月28日收到現(xiàn)金股利；4.2008年12月31日，萬友公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，萬友公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌。2008年12月31日收盤價格為每股市價為6元；5.2009年12月31日萬友公司整改完成，市場宏觀面好轉(zhuǎn)金融論文，本月31日收盤價格為每股市價10元；6.2010年2月8日大明公司以3300萬元出售該股票�！∫�求：編制大明公司分別作為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。每步都考慮所得稅的影響，所得稅率是25%，單位: 萬元�！“咐龑Ρ冉馕觯�1.2007年6月18日購買萬友公司發(fā)行的股票，成本=300×14.7+90=4500萬元�！、湃糇鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)取得時的會計(jì)處理：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本4410 投資收益90 貸：銀行存款 4500
　�、迫糇鳛榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)取得的會計(jì)處理：
　　 借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 4500　 貸：銀行存款4500⑶稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本�！、冉灰仔越鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理：取得的90萬元的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，支付的相關(guān)交易費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤，當(dāng)年補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=90×25%=22.5萬元。
　　⑸可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)處理：按照公允價值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。財(cái)稅處理無差異，都是4500萬元，對當(dāng)年企業(yè)所得稅沒有影響。2.2007年12月31日，該股票每股市價為13元，公允價值變動=4500－300×13=600萬元。⑴若作為交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債日會計(jì)處理：
　　 借：公允價值變動損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600
　�、迫糇鳛榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日會計(jì)處理：
　　借：資本公積--其他資本公積 600　 貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 600⑶交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)論文范文。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),當(dāng)年補(bǔ)繳的所得稅=150萬元。
　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用150 （600×25%） 貸：遞延所得稅負(fù)債150（600×25%）
　�、瓤晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理：在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號》的規(guī)定金融論文，12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元，稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬元，賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時性差異600萬元。
　　　 　 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150（600×25%）　 貸：資本公積--其他資本公積 150（600×25%）3.2008年7月28日萬友公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資收益=1400×5%=70萬元。⑴若作為交易性金融資產(chǎn)，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時會計(jì)處理：
　　借：應(yīng)收股利 70
　　貸：投資收益 70
　　2008年8月28日收到現(xiàn)金股利時:
　　借：銀行存款 70
　　貸：應(yīng)收股利70
　�、迫糇鳛榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時會計(jì)處理：
　　借：應(yīng)收股利70　 貸：投資收益702008年8月28日收到現(xiàn)金股利：　 借：銀行存款 70 貸：應(yīng)收股利 70
　�、墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理,當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅調(diào)減17.5萬元（70×25%）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5（70×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　 　17.5（70×25%）
　�、瓤晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理：會計(jì)上將可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，從而產(chǎn)生了70萬元財(cái)稅差異，大明公司在申報(bào)稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額70萬元。但這70萬元的財(cái)稅差異，不會影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于永久性差異。4. 2008年12月31日，萬友公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌，收盤價格為每股市價為6元；
　�、湃糇鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的會計(jì)處理：公允價值變動=300×13－300×6=2100萬元。
　　借：公允價值變動損益2100 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2100
　�、迫糇鳛榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計(jì)處理：股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌，應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失金融論文，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益即將損失反映在利潤表中，不能“藏”在資本公積中。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=4500－300×6=2700萬元。
　　 借：資產(chǎn)減值損失 2700　 貸： 資本公積--其他資本公積600　 可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 2100⑶交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理: 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),當(dāng)年實(shí)際調(diào)整的所得稅=1050萬元。
　　 借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用1050（2100×25%） 貸：遞延所得稅負(fù)債　 　1050（2100×25%）
　　⑷可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)處理：稅法不確認(rèn)任何形式的資產(chǎn)減值，可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4500，會計(jì)上確認(rèn)減值損失2700萬元，期末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異2700萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)將原來計(jì)提的資本公積轉(zhuǎn)回。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 525 資本公積--其他資本公積150 貸：所得稅費(fèi)用6755.2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元。
　　 　�、湃糇鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的會計(jì)處理：公允價值變動=300×10－300×6=1200萬元。
　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1200
　　 貸：公允價值變動損益 1200
　�、迫糇鳛榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計(jì)處理：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，價值回升時，不得通過損益轉(zhuǎn)回，確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200萬元。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動1200　 貸：資本公積--其他資本公積1200
　�、墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理:企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅調(diào)減=300萬元。
　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)300（1200×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用　 　300（1200×25%）
　�、瓤晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理：可供出售金融資產(chǎn)市價回升會計(jì)與稅法處理一致，都不影響損益，進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時金融論文，將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回�！� 　 借：資本公積--其他資本公積 300　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3006.2010年2月8日以3300萬元出售該股票論文范文�！、湃糇鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)會計(jì)處理:將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
　　借：銀行存款 3300
　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　 1500 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　4410 投資收益390　 　 借：投資收益1500 貸：公允價值變動損益1500 ⑵若作為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理：
　　借：銀行存款3300 可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 1500 資本公積--其他資本公積1200　 貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本4500　 投資收益1500 ⑶交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理: 所得稅實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為購入時支付的全部價款即3300萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為-1110萬元（3300-4410），企業(yè)計(jì)入當(dāng)期利潤的收入為390萬元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年所得額180萬元(720×25%)。
　�、瓤晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)處理:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號》規(guī)定，處置可供出售的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。本例會計(jì)實(shí)際確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為1500萬元。稅法確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失為：4500-3300=1200萬元，即匯算清繳時應(yīng)納稅調(diào)減2700萬元。
　　借：所得稅費(fèi)用675 　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375　 資本公積--其他資本公積 300
　　綜上所述交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)處理差異對所得稅影響的對比分析可見下表
　　

三、對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理的啟示與建議
　　通過以上兩案例對比分析，我們不難發(fā)現(xiàn)：可供出售金融資產(chǎn)在會計(jì)處理上金融論文，既不如交易性金融資產(chǎn)那樣靈活，也不像持有至到期投資那樣有明確的目的，不能任意處置。由于兩者在會計(jì)處理和稅法規(guī)定上有明顯差異，對當(dāng)年企業(yè)利潤影響較大。如果上市企業(yè)在證券市場交易價格波動較大的情況下，對購買的股票、債券、基金、權(quán)證等采用交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，反映出當(dāng)年企業(yè)利潤變化波動大，企業(yè)對所得稅的繳納也需要隨時調(diào)整，這樣會給企業(yè)在股市上造成不穩(wěn)定現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于企業(yè)的籌資和發(fā)展，因此一些企業(yè)寧可選擇可供出售金融資產(chǎn)核算，而放棄交易性金融資產(chǎn)核算。為了準(zhǔn)確核算企業(yè)的非衍生金融資產(chǎn)，避免企業(yè)根據(jù)市場行情的不同隨意劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),以此進(jìn)行盈余管理,操縱企業(yè)會計(jì)利潤,對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理存在的問題提出如下建議：將交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合并為可供出售金融資產(chǎn)核算，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具有近期內(nèi)出售、交易市場價格波動較大的特點(diǎn),建議將不同性質(zhì)企業(yè)的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)合并為“可供出售金融資產(chǎn)”,這樣使各企業(yè)非金融資產(chǎn)的投資會計(jì)核算達(dá)到信息質(zhì)量要求的可比性與一致性, 使衍生工具能夠得到合理的反映, 使會計(jì)處理內(nèi)容更加透明,使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者能夠看懂看透報(bào)表,真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

參考文獻(xiàn):
[1]劉秀蘭交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理存在的問題及其對策